Погорельская Наталья Олеговна

Научный руководитель - канд.экон.наук, Рысина Виктория Александровна

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования " Керченский государственный морской

технологический университет "

Ключевые аспекты создания резерва по сомнительным долгам

«В действительности нет абсолютного постоянства количества материи; абсолютная точность приходов и расходов недостижима, абсолютное постоянство стоимости единицы имущества немыслимо в большинстве случаев, даже по отношению к покупной цене.

Верность долговых обязательств по их номинальной стоимости — мираж, а предвидеть результат сомнительных обязательств — химера»

В. Бланшар

В статье рассмотрено необходимость создания резерва по сомнительным долгам и развития системы резервов по рискам, связанных с осуществлением хозяйственных операций, как одной из основных проблем управления экономической устойчивостью предприятия.

Ключевые слова: резервирование, резерв по сомнительным долгам, дебиторская задолженность, риск, кризис, достоверность информации, ивестиции, экономическая устойчивость, управление, платежеспособность, ликвидность, мукомольная отрасль.

Нестабильность в экономике страны, условия недобросовестной конкуренции на продовольственном рынке вызывают необходимость для предприятий решения проблемы повышения экономической эффективности их деятельности. На современном этапе обеспечение эффективности производства является основным направлением стабилизации финансово-хозяйственной деятельности и конкурентоспособности отраслевых предприятий.

В случае, кризисного состояния мукомольной отрасли, первостепенной задачей является сохранение постоянных покупателей. Для этого необходимо создание и использование гибкой ценовой политики, как эффективного инструмента сбыта, а также ведение продажи продукции с отсрочкой платежей.

В современных условиях ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности.

На современном этапе развития экономики, в условиях дефицита инвестиций одним из путей выживаемости предприятий является выявление их собственных резервов. Создание резерва по сомнительным долгам является в настоящее время объективно востребованным процессом.

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете также является оценочным значением. Обязательность создания резерва по сомнительным долгам предусмотрена в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [2]. Создание и все изменения в данном резерве обязательно должны находить отражение в учете организации в составе расходов или доходов, согласно п. 4 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» [3].

Согласно бухгалтерскому законодательству, под сомнительным долгом понимается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Наличие обеспечения задолженности выданными гарантиями является существенным моментом, поскольку такое обеспечение исключает возможность создания в отношении нее резерва по сомнительным долгам.

В бухгалтерском учете законодательно не предусмотрен строгий механизм формирования резерва. Порядок создания резервов по сомнительным долгам организация должна разработать самостоятельно и закрепить в своей учетной политике.

В Федеральным Законом не установлена ответственность за несоздание подобного резерва. Вместе с тем согласно Кодексу РФ об административных нарушениях может последовать административная ответственность за грубое неисполнение установленных правил при использовании данных бухгалтерского учета, а также при составлении бухгалтерской финансовой. В данном кодексе рассматриваются конкретные случаи грубых нарушений. Налоговый Кодекс РФ в ст.120 также предусматривает ответственность за отклонение от установленных правил учета и отражения доходов и расходов предприятия.

Сумма резерва должна определяться отдельно по каждому сомнительному долгу по результатам оценки финансового положения должника и вероятности полного или частичного погашения им задолженности. В значительной степени расчет резервов по сомнительным долгам строится на профессиональном суждении бухгалтера и анализе прошлого опыта.

В соответсвтвии с п. 4 ст. 266 НК РФ сумма созданного резерва будет варьироваться в зависимости от срока возникновения задолженности:

· если срок выявления сомнительной задолженности не превышает 45 дней, то сумма резерва составит 0 % от суммы долга;

· если срок задолженности находится в диапазоне от 45 до 90 дней, сумма резерва составит половину суммы долга покупателя;

· если превышен срок 90 календарных дней, сумма резерва будет отражать полную сумму задолженности.

Ограничение при создании резерва заключается в том, что он не может быть больше 10 % величины выручки в отчетном периоде (ст. 266 НК РФ).

На основании НК РФ предприятие имеет право перенести сумму резерва на следующий отчетный период, который будет корректировать сумму резерва нового периода одним из двух способов:

· если сумма только что созданного резерва меньше, чем сумма остатка предшествующего периода, разница увеличивает величину внереализационных доходов текущего периода;

· если сумма только что созданного резерва больше, чем сумма остатка предшествующего периода, разница будет в составе внереализационных расходов в текущем периоде.

Создав резерв по сомнительным долгам, предприятие обязано формировать его ежеквартально или ежемесячно (п. 3 ст. 266 НК РФ). Периодичность формирования резерва зависит от отчетного периода, применяемого предприятием по налогу на прибыль (п. 1 и 2 ст. 285 НК РФ).

Дебиторская задолженность является важнейшим объектом управления оборотным капиталом. Одним из аспектов управления дебиторской задолженностью является классификация (таблица 1), которая позволяет раскрыть ее экономическую природу.

Таблица 1

Классификация дебиторской задолженности

Признак классификации	Клиссификационные группы	Цель использования
1. Состав (источники возникновения)	- покупатели и заказчики; - авансы выданные; - векселя к получению; - задолженность дочерних и зависимых обществ; - задолженность участников (учредителей); - прочие дебиторы	учет в целях составления бухгалтерской отчетности; разработка кредитной политики
2. Сроки погашения	- краткосрочная; - долгосрочная
3. Надежность возврата	- нормальная (надежная); - просроченная: · сомнительная; · безнадежная	контроль за сроками погашения и возврата; оценка влияния уровня ДЗ на финансовые результаты
4. Виды деятельности предприятия	- коммерческая; - некоммерческая	выбор метода управления ДЗ
5. Степень обеспечения гарантиями	- обеспеченная; - необеспеченная	анализ риска непогашения

Для формирования резерва по сомнительным долгам целесообразно использовать систему оценки надежности контрагентов, которая предусматривает распределение контрагентов на группы по уровню их надежности:

- стабильно - устойчивое финансовое состояние (группа риска 1);

- хорошее финансовое состояние (группа риска 2);

- удовлетворительное финансовое состояние (группа риска 3);

- неудовлетворительное финансовое состояние (группа риска 4);

- крайне неудовлетворительное финансовое состояние (группа риска 5).

Изучение и прогнозирование подобных факторов позволит предприятию сократить возможные потери. Именно поэтому в последнее время все больше внимания уделяется выбору контрагентов, их уровню платежеспособности и в особенности их отношениям с налоговыми органами. В идеале организация должна особое внимание обращать на заключение договора доставки, а также на отражение в нем пункта об исполнении обязательств или на создание соглашения, отдельного от договора.

Резерв по сомнительным долгам, как правило, создается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и частично на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части расчетов за товары, работы, услуги), поскольку долги, возникшие в результате перечисления сумм предварительной оплаты поставщику, не могут участвовать в формировании резерва [1].

При формировании финансовой отчетности сомнительная дебиторская задолженность организации, по которой был создан резерв, отражается в оценке за минусом созданного резерва. Такой подход соответствует концепции осторожности и предусмотрен законодательно (п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации») [4].

В том случае, если до конца отчетного периода, следующего за периодом создания резерва по сомнительным долгам, резерв полностью или частично не будет использован, то при составлении финансовой отчетности организации на конец периода неизрасходованные суммы резерва по сомнительным долгам должны быть присоединены к финансовым результатам [5, с. 25].

Правовое регулирование расчетов с дебиторами на российском рынке отражено в таких нормативных актах как ГК, НК РФ, ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете» и иных нормативно правовых актах, методических рекомендациях по ведению бухгалтерского и налогового учета, проведении инвентаризации по сомнительным долгам в п. 3.54 Методических указаний о проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств, организации внутреннего контроля.

Работа с дебиторской задолженностью требует планирования и четко выстроенного процесса управления риском, своевременного документооборота внутри предприятия и с контрагентами.

Процесс управления дебиторской задолженностью - это мероприятия по движению и управлению оборотными активами предприятия в совокупности с ее маркетинговой политикой. Основная цель данной политики заключается в увеличении объемов продаж и своевременным погашением основного долга контрагента.

Для управления дебиторской задолженностью с учетом риска в условиях предприятий требуется методика, характерными чертами которой является простота, отсутствие значительной трудоемкости. Определим в таблице 2 возможные способы управления дебиторской задолженностью на предприятии.

Таблица 2

Способы управления дебиторской задолженностью

Управление дебиторской задолженностью (ДЗ)
Определение политики и планирование взамоотношений с покупателями	Учет и контроль состояния расчетов с дебиторами	Анализ и оценка состояния и экономических потерь от ДЗ	Разработка мероприятий по повышению эффективности управления ДЗ
Анализ и ранжирование покупателей	По потребителям	Анализ счетов по дебиторам и срокам возникновения	По ускорению оборачиваемости ДЗ
Дифференцированный подход к ценообразованию	По срокам возникновения	Оценка платежеспособности основных дебиторов	Приминение взаиморасчетов
Контроль за соотношением ДЗ и КЗ и сроками их оборачиваемости	По формам расчета	Оценка вероятности взыскания ДЗ	По взысканию просроченной ДЗ и оценка их эффективности
Определение оптимальной денежной компоненты в расчетах	Контроль за финансовым состоянием дебиторов	Оценка потерь от несвоевременного погашения ДЗ	Факторинг

Просроченная, сомнительная и безнадежная дебиторская задолженность по каждому обязательству признаются по результатам инвентаризации, которую рекомендовано проводить не менее двух раз в год. Сроки и периодичность проведения инвентаризации отражают в учетной политике. Перед составлением годового отчета проведение инвентаризации обязательно. По итогам проведенного анализа выявляют две группы обязательств: задолженность, которая будет погашена; долги, нереальные для взыскания.

После этого необходимо принять решения, касающееся взысканию задолженности: заявление в суд либо предоставления дополнительных, незапрещаемых законом, мер по погашению возникших обязательств (бартер, отсрочка платежа, возврат непроданной продукции).

По результатам инвентаризации в части расчетов с дебиторами в случае необходимости руководитель издает приказ о списании просроченной и (или) нереальной ко взысканию суммы дебиторской задолженности, основанием для которого служит бухгалтерская справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями и прочими дебиторами ( приложение к форме № ИНВ-17, утверждено постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88). В течение пяти лет после списания безнадежной дебиторской задолженности необходимо следить за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Последствия и потери от наличия просроченной задолженности можно представить в виде таблици 3.

Таблица 3

Последствия наличия дебиторской задолженности

Просроченная дебиторская задолженность
Снижение реальной суммы задолженности в силу инфляции и вероятности безденежных долгов	Дефицит денежных средств
	Последствия
	Просроченная КЗ	Недостаток ТМЗ	Увеличение и потребности в заемных средствах
	Потери
	Пеня и штрафы	Сокращение объемов производства	Дефицит денежных средств
Снижение выручки и увеличение себестоимости
Снижение прибыли предприятия Угроза банкротства

Правильная организация и своевременный контроль за объемами дебиторской задолженности в современных условиях рыночной экономики играет важнейшую роль в эффективности хозяйственной деятельности предприятия. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность.

Подводя итог, необходимо подчеркнуть, что создание и раскрытие информации о резервах по рискам, связанных с осуществлением хозяйственных операций, необходимо: для уменьшения риска искажения информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, для раскрытия информации об эффективности функционирования системы управления рисками на предприятии, правильности выводов о результатах хозяйственной деятельности и принятии обоснованных управленческих решений. Создание системы учета и оценки риска дает возможность управлять риском не только в масштабах микроуровня организации, но и на ее макроуровне в целом.

Литература

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению: приказ Минфина РФ от 31.10.00 г. № 94 н [в ред. от 08.11 .10 г.] // СПС Консультант Плюс. М., 2015. Загл. с экрана.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34 н: [в ред. от 24.12.10 г.] // СПС Консультант Плюс. М., 2015. Загл. с экрана.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные активы и условные обязательства» (ПБУ 8/10): приказ Минфина РФ от 13.12.10 г. № 167 н: [в ред. от 06.04.15 г.] // СПС Консультант Плюс. М., 2015. Загл. с экрана.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43 н [ред. от 08.11 .10 г.] // СПС Консультант Плюс. М., 2015. Загл. с экрана.

5. Луговской Д.В., Тхагапсо Р.А. Роль и значение классификации резервов для теории и практики бухгалтерского учета // Все для бухгалтера. 2007. № 21. С. 24-30.