Погорельская Наталья Олеговна

Научный руководитель - канд.экон.наук, Рысина Виктория Александровна

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования " Керченский государственный морской

технологический университет "

Ключевые аспекты создания резерва по сомнительным долгам

В статье рассмотрено необходимость создания резерва по сомнительным долгам и развития системы резервов по рискам, связанных с осуществлением хозяйственных операций, как одной из основных проблем управления экономической устойчивостью предприятия.

Ключевые слова: резервирование, резерв по сомнительным долгам, дебиторская задолженность, налог на прибыль, достоверность финансовой отчетности

С 01 января 2009 года с момента вступления в силу ПБУ 21/08 «Изменения оценочных резервов» организации лишены права выбора создания резерва с целью формирования полной и достоверной финансовой отчетности. В налоговом учете создание резерва является правом, а не обязанностью. Порядок создания резервов по сомнительным долгам организация должна разработать самостоятельно и закрепить в своей учетной политике.

Правовое регулирование создания резерва по сомнительным долгам на российском рынке отражено в таких нормативных актах:

- приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н положение № 34н;

- п. 70 приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

- приказ Минфина России от 31.09.00 № 94н;

- письмо Минфина России от 03.08.10 № 03-03-06/1/517;

- письмо Минфина России от 06.08.10 № 03-03-06/1/528;

- п. 1, 3, 4 ст. 266 НК РФ;

- п. 1, 2 ст. 265 НК РФ;

- ст. 120 НК РФ;

- ст. 249 НК РФ;

- п. 1 и 2 ст. 285 НК РФ;

- ПБУ 1/08 «Учетная политика»;

- п. 3 ПБУ 21/08 «Изменения оценочных значений»;

- ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»;

- п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

- п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

- п. 4 ПБУ 8/10 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;

- ПБУ 1/08 «Учетная политика»;

- ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете»;

- ст. 12 ФЗ № 129;

- № 49 от 13.06.1995 Методические указаний о проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Согласно бухгалтерскому законодательству, под сомнительным долгом понимается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Наличие обеспечения задолженности выданными гарантиями является существенным моментом, поскольку такое обеспечение исключает возможность создания в отношении нее резерва по сомнительным долгам.

Экономическая суть резервов по сомнительным долгам - минимизировать налогооблагаемую прибыль исключением из налогообложения части выручки налогоплатильщика, в счет которой от контрагентов не поступила оплата товаров, работ или услуг. Цель создания резерва по сомнительному долгу состоит в исключении такой ситуации, когда у предприятия имеется значительная прибыль при отсутствии свободных денежных средств в результате несвоевременно погашающейся дебиторской задолженности покупателей.

В настоящее время такой эффективный инструмент управления прибылью, как создание резерва по сомнительной задолженности, российскими предприятиями не используется.

Сумма резерва должна определяться отдельно по каждому сомнительному долгу по результатам оценки финансового положения должника и вероятности полного или частичного погашения им задолженности. В значительной степени расчет резервов по сомнительным долгам строится на профессиональном суждении бухгалтера и анализе прошлого опыта.

Дебиторская задолженность является важнейшим объектом управления оборотным капиталом. Одним из аспектов управления дебиторской задолженностью является классификация (таблица 1), которая позволяет раскрыть ее экономическую природу.

Таблица 1

Классификация дебиторской задолженности

Признак классификации	Клиссификационные группы	Цель использования
1. Состав (источники возникновения)	- покупатели и заказчики; - авансы выданные; - векселя к получению; - задолженность дочерних и зависимых обществ; - задолженность участников (учредителей); - прочие дебиторы	учет в целях составления бухгалтерской отчетности; разработка кредитной политики
2. Сроки погашения	- краткосрочная; - долгосрочная
3. Надежность возврата	- нормальная (надежная); - просроченная: · сомнительная; · безнадежная	контроль за сроками погашения и возврата; оценка влияния уровня ДЗ на финансовые результаты
4. Виды деятельности предприятия	- коммерческая; - некоммерческая	выбор метода управления ДЗ
5. Степень обеспечения гарантиями	- обеспеченная; - необеспеченная	анализ риска непогашения

Для формирования резерва по сомнительным долгам целесообразно использовать систему оценки надежности контрагентов, которая предусматривает распределение контрагентов на группы по уровню их надежности. Изучение и прогнозирование подобных факторов позволит предприятию сократить возможные потери. Именно поэтому в последнее время все больше внимания уделяется выбору контрагентов, их уровню платежеспособности и в особенности их отношениям с налоговыми органами. В идеале организация должна особое внимание обращать на заключение договора доставки, а также на отражение в нем пункта об исполнении обязательств или на создание соглашения, отдельного от договора.

Резерв по сомнительным долгам, как правило, создается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и частично на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части расчетов за товары, работы, услуги), поскольку долги, возникшие в результате перечисления сумм предварительной оплаты поставщику, не могут участвовать в формировании резерва [1].

В том случае, если до конца отчетного периода, следующего за периодом создания резерва по сомнительным долгам, резерв полностью или частично не будет использован, то при составлении финансовой отчетности организации на конец периода неизрасходованные суммы резерва по сомнительным долгам должны быть присоединены к финансовым результатам [3, с. 25].

Процесс управления дебиторской задолженностью - это мероприятия по движению и управлению оборотными активами предприятия в совокупности с ее маркетинговой политикой. Основная цель данной политики заключается в увеличении объемов продаж и своевременным погашением основного долга контрагента. Работа с дебиторской задолженностью требует планирования и четко выстроенного процесса управления риском, своевременного документооборота внутри предприятия и с контрагентами.

Для управления дебиторской задолженностью с учетом риска в условиях предприятий требуется методика, характерными чертами которой является простота, отсутствие значительной трудоемкости. Определим в таблице 2 возможные способы управления дебиторской задолженностью на предприятии.

Таблица 2

Способы управления дебиторской задолженностью

Управление дебиторской задолженностью (ДЗ)
Определение политики и планирование взамоотношений с покупателями	Учет и контроль состояния расчетов с дебиторами	Анализ и оценка состояния и экономических потерь от ДЗ	Разработка мероприятий по повышению эффективности управления ДЗ
Анализ и ранжирование покупателей	По потребителям	Анализ счетов по дебиторам и срокам возникновения	По ускорению оборачиваемости ДЗ
Дифференцированный подход к ценообразованию	По срокам возникновения	Оценка платежеспособности основных дебиторов	Приминение взаиморасчетов
Контроль за соотношением ДЗ и КЗ и сроками их оборачиваемости	По формам расчета	Оценка вероятности взыскания ДЗ	По взысканию просроченной ДЗ и оценка их эффективности
Определение оптимальной денежной компоненты в расчетах	Контроль за финансовым состоянием дебиторов	Оценка потерь от несвоевременного погашения ДЗ	Факторинг

Просроченная, сомнительная и безнадежная дебиторская задолженность по каждому обязательству признаются по результатам инвентаризации, которую рекомендовано проводить не менее двух раз в год. Сроки и периодичность проведения инвентаризации отражают в учетной политике. Перед составлением годового отчета проведение инвентаризации обязательно. По итогам проведенного анализа выявляют две группы обязательств: задолженность, которая будет погашена; долги, нереальные для взыскания.

После этого необходимо принять решения, касающееся взысканию задолженности: заявление в суд либо предоставления дополнительных, незапрещаемых законом, мер по погашению возникших обязательств (бартер, отсрочка платежа, возврат непроданной продукции).

Правильная организация и своевременный контроль за объемами дебиторской задолженности в современных условиях рыночной экономики играет важнейшую роль в эффективности хозяйственной деятельности предприятия. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность.

Таким образом, предприятиям необходимо активизировать вопросы управления прибылью путем уменьшения налога на прибыль созданием резервов по сомнительной задолженности.

Литература

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению: приказ Минфина РФ от 31.10.00 г. № 94 н [в ред. от 08.11 .10 г.] // СПС Консультант Плюс. М., 2015. Загл. с экрана.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34 н: [в ред. от 24.12.10 г.] // СПС Консультант Плюс. М., 2015. Загл. с экрана.

3. Луговской Д.В., Тхагапсо Р.А. Роль и значение классификации резервов для теории и практики бухгалтерского учета // Все для бухгалтера. 2007. № 21. С. 24-30.

4. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 07.06.2011) 2.