повторяющимся при рассмотрении других интеллектуальных
категорий: 2, 3,
4, 6, 12, 24. Сначала определялись парные противоположные категории, так как
две из них фиксируют ось развития противоречия теоретической отрасли, его форму и содержание. Для данной
науки системами, состоящими только из двух элементов, являются:
- два уровня исполнения учета –
хозяйственный учет и бухгалтерский;
- два этапа становления хозяйственного
учета: первобытный и древний учет;
-два этапа развития бухгалтерского учета:
простая бухгалтерия и двойная
бухгалтерия;
- две научные составляющие двойной бухгалтерии
– математика и юриспруденция;
- двусторонняя система регистрации
хозяйственных операций – дебет и кредит бухгалтерских счетов;
- две совокупности объектов учета –
средства и источники средств хозяйства;
- две составляющие бухгалтерского баланса
– актив и пассив;
- две совокупности бухгалтерских счетов –
активные и пассивные;
- метод двойной записи;
- два вида организации учетного процесса –
централизованный и децентрализованный;
- две совокупности пользователей
экономической информации – внешние и внутренние.
Для специалиста в этой области совершенно
очевидно, что формой проявления противоречия выступает система средств и
источников средств организации. Первые из них – объекты конкретные,
материальные, а вторые – абстрактные, имеющие юридическое происхождение.
Процедуры, происходящие с ними и отслеживаемые бухгалтерским учетом,
принципиально отличают эту область исследований от других точных наук. Системы,
указанные в начале этого перечня, установлены наукой на самых ранних стадиях ее
развития и являются фундаментом для построения целостного потока экономической
информации о хозяйственной деятельности предприятия. Две же последние системы
были проявлены только в XX-м столетии.
Информационная система бухгалтерского учета способна предоставить любые
сведения об экономической жизни
хозяйствующего субъекта, как для его руководства, так и для внешних
(общественных, государственных) пользователей, и эта система может быть
выполнена в двух вариантах – централизованной организацией учетного процесса и
децентрализованной. То есть, раскрытие содержания науки достигается на стадии
именно этой пары категорий.
Значит, меду первой и последней системами категорий, указанными в
данном перечне и проходит ось развития основного противоречия данной науки.
Другие системы объектов бухгалтерского
учета должны располагаться на указанной оси.
К их числу относятся системы, содержащие
по три элемента:
- три взаимосвязанные и исполняемые
бухгалтерией вида учета – финансовый, управленческий и налоговый;
- три информационных блока – первичный
учет, текущий учет и сводный учет;
- три вида деятельности, обеспечиваемые
учетной информацией – текущая (операционная), финансовая и инвестиционная;
- три вида составляемой отчетности – внутренняя
(сегментарная), статистическая и финансовая (налоговая);
- три типа организации структуры
бухгалтерии – линейная, вертикальная и комбинированная;
- три вида обязательных условий ведения
бухгалтерского учета – принципы,
правила и допущения;
- три этапа деятельности предприятия –
создание, функционирование и прекращение;
- три вида организаций, исходя
особенностей их юридического статуса – коммерческие, некоммерческие организации
и совместная деятельность;
- три вида нормативного регулирования
бухгалтерского учета – государственное, отраслевое и субъектное;
- три направления развития и
совершенствования бухгалтерского учета – национальное, международное и
практическое.
Специалисту понятно, что перечисленные
системы экономических категорий предшествуют полному раскрытию содержания всего
учетного взаимосвязанного комплекса, то есть располагаются перед двумя
заключительными системами, состоящими из двух элементов.
К системам, содержащим по четыре элемента,
относятся:
- четыре вида измерителей в учете –
натуральные, условно-натуральные, трудовые и стоимостные;
- четыре вида используемых арифметических
действий – сложение, вычитание, умножение и деление;
- четыре типа изменения бухгалтерского
баланса;
- четыре хозяйственных процесса движения
капитала или полученного финансирования;
- четыре основные формы учета,
используемые на современных предприятиях.
Компетентность специалиста в данной
области подсказывает, что перечисленные системы следуют сразу за формой
проявления основного противоречия научной области, они были освоены наукой вслед
за базовыми системами, содержащими по два элемента.
Системы научной отрасли, включающие в себя
по шесть элементов, составляют следующий перечень:
- шесть элементов учетного процесса –
наблюдение, измерение, регистрация, группировка, обобщение и систематизация;
- шесть основных отраслевых особенностей
реализации бухгалтерского учета – промышленность, строительство, сельское
хозяйство, торговля, банки, бюджетная сфера;
- шесть основных методов учета затрат на
производство с принципиально отличными технологиями обработки экономической
информации – однопроцессный, попередельный, позаказный, нормативный,
стандарт-кост, директ-костинг.
Эти категории требуют уже достаточного
раскрытия обрабатываемой информации, то есть соответствуют высокой стадии
разрешения основного противоречия научной отрасли и на оси основного
противоречия науки предшествуют системам, состоящим из трех элементов.
К системам, содержащим по двенадцать
элементов, относятся:
- двенадцать специальных методов
бухгалтерского учета;
- двенадцать разновидностей бухгалтерских
счетов согласно их классификации;
- двенадцать видов учетных регистров.
Осведомленному человеку понятно, что это –
категории предварительных стадий разрешения проблемы, располагаемые на оси основного противоречия после систем, состоящих
из четырех элементов.
Основную трудность для построения научной
гармонии отрасли составил уровень, содержащий двадцать четыре элемента в
системе, – самый существенный для всей конструкции. Он так же важен в своей
гармонии, как и двадцать четыре вида дидактических эвристик в конструкции
научной отрасли педагогической эвристики. Такими, подобными по значимости
категориями в новом построении,
безусловно, являются конкретные объекты учета, но их реальное число значительно
больше названной цифры. На этом этапе исследования оказался полезным
педагогический опыт автора. Если исполнить процедуру трансляции из области
педагогической эвристики на область бухгалтерского учета, то обнаружится, что и
дидактических категорий, входящих в самую крупную систему сравниваемой области
много больше двадцати четырех. Только одних эвристических правил,
сформулированных Г.С. Альтшуллером, сорок. Поэтому в научной гармонии
указывается не общее число объектов исследования, а количество разновидностей этой категории: четыре разряда
эвристик, в каждом из которых по шесть родственных совокупностей, управляемых
одной эвристической стратегией. Значит, для выделения этого уровня разрешения
проблемы тоже необходима процедура укрупнения изучаемых объектов на основе
какой-либо классификации.
Обращение к содержанию традиционно
сложившихся дидактических тем учебного предмета не привело к желаемому
результату. В связи с постоянными изменениями учебных планов и состава
обязательных дидактических единиц, происходящими за последние двадцать лет, а
так же с учетом субъективного восприятия учебного материала разными авторами
число обособленных тем отличается в разных учебниках. Более того, в одних учебных заведениях некоторые крупные темы
выделены в самостоятельные дисциплины, а в других – читаются в едином курсе
большого учебного предмета. Отдельные дидактические темы посвящены только
одному объекту учета, в других излагается экономический статус нескольких
взаимосвязанных объектов.
Многовариантность дидактического
представления содержания науки «бухгалтерский учет», исполняемого специалистами
в области экономики, свидетельствует, во-первых, о неудовлетворенности авторов
учебников и учебных программ получаемым продуктом. Во- вторых, об интуитивном,
а не научном подходе к процессу построения учебного предмета по данной научной
отрасли. И в-третьих, о невозможности опоры только на достижения экономической
науки при разработке соответствующего учебного предмета без учета
педагогических и психологических закономерностей восприятия учебного материала,
которые, вероятно, являются в этом процессе главенствующими.
Неудача поиска критерия систематизации
категорий бухгалтерского учета, составляющих самую большую систему научной
отрасли, на основе анализа современной структуры учебного предмета заставила обратиться
к содержанию Плана счетов бухгалтерского учета [1], в котором объекты
наблюдения сгруппированы в девять
разделов, исходя из методики производства учетных записей. Такая экономическая
классификация тоже оказалась непригодной для решения поставленной
исследовательской задачи. Причем, отрицательный результат в этом случае был
вполне прогнозируемым, так как в разных странах действуют собственные
утвержденные Планы счетов бухгалтерского учета с отличными критериями
группировки основных объектов наблюдения, а каждая научная отрасль универсальна
и не имеет принципиальной национальной зависимости. Кроме того, только в нашей
стране одновременно действует три Плана счетов бухгалтерского учета: для
коммерческих, бюджетных и банковских структур, которые периодически
пересматриваются. Значит, этот нормативный документ является постоянно
совершенствуемым, а, потому, изменчивым
инструментом и научной, и практической деятельности в области учета и по этой
причине непригодным для построения научной гармонии отрасли исследований, но
именно План счетов бухгалтерского учета концентрирует в себе важнейшие
категории, являющиеся элементами самой большой системы рассматриваемой научной
отрасли. Поэтому возникла потребность в другом критерии обобщения объектов
учета. Для его обнаружения пришлось сместить «угол зрения» с экономической
позиции (основной, устоявшейся для данной научной области) на дидактический
аспект. То есть, группировка основных объектов бухгалтерского учета была
исполнена, исходя из особенностей
восприятия студентами отдельных экономических категорий (психологический
ориентир). В результате появилась несколько непривычная для специалиста в
области учета классификация знакомых объектов наблюдения, представленная в
таблице 2 «Дидактическая классификация объектов бухгалтерского учета».
Таблица 2. Дидактическая классификация объектов
бухгалтерского учета
|
Разряды классификации |
Позиции разрядов |
Номера бухгалтерских счетов |
|
1.Внеоборотные
активы (со сроком службы несколько лет) |
1.
Действующие основные и им подобные средства (нематериальные активы) 2.
Основные средства, находящиеся в запасе или на складе (бездействующие) 3. Незавершенные (возводимые) основные
средства и приобретаемые нематериальные активы 4.
Долгосрочные финансовые вложения |
01,
02, 03, 04, 05, 001, 010, 011 01,
07, 005 08 58 |
|
2.
Оборотные материальные средства |
1.
Материалы 2.
Незавершенное производство 3.
Товары 4.
Готовая продукция. |
10,
11, 15, 16, 21, 002, 003,006 20,
23, 25, 26, 28, 29, 44, 97 41,
42, 45, 004 40,
43, 46 |
|
3.
Оборотные денежные средства |
1.
Касса 2.
Расчетные счета 3.
Валютные счета 4.
Прочие денежные средства |
50 51 52 55,
57, 58 |
|
4.
Расчеты с юридическими лицами |
1.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками 2.
Расчеты с покупателями и заказчиками 3.
Расчеты по кредитам и займам 4.
Расчеты с государством |
60,
009 62,
007, 008 66,
67, 009 09,
19, 68, 69, 77 |
|
5.
Расчеты с физическими лицами |
1.
Расчеты с персоналом по оплате труда 2.
Расчеты с подотчетными лицами 3.
Расчеты с персоналом по прочим операциям 4.
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
70 71,
007 73,
007 75,
76, 79, 007, 008, 009 |
|
6.
Основные источники средств |
1.
Капитал 2.
Финансирование 3.
Резервы 4.
Финансовые результаты |
80,
81, 82, 83 86 14,
59, 63, 96 84,
90, 91, 94, 98, 99 |
О существенности различий дидактической и
экономической классификаций объектов бухгалтерского учета свидетельствует
информация третьей графы таблицы. В ней представлены коды всех счетов, с
которыми в настоящее время работают бухгалтеры коммерческих организаций. Номера этих экономических категорий
зафиксированы в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом
№ 94н МФ РФ от 31 октября 2000г. [1].
Названия конкретных объектов
бухгалтерского учета не имеют значения
для неспециалистов в этой области. Поэтому в таблице приведены лишь их
утвержденные коды. Показательны не столько названия, сколько число объектов
изучения по каждой дидактической позиции и принадлежность их номеров к
арифметическим десяткам, так как экономическая классификация бухгалтерских
счетов для удобства запоминания их кодов привязана именно к ним (раздел
экономической классификации – конкретный десяток номеров).
Информация третьей графы показывает, сколь
существенно отраслевая классификация учебного материала отличается от
дидактической. Первая содержит десять разделов, каждый из которых обозначен
соответствующим десятком номеров, а вторая имеет шесть разделов, включающих по
четыре укрупненные позиции. Указанные различия свидетельствуют о необходимости
выполнения дидактической классификации объектов изучения базовых
(непедагогических) наук. Экономическая
классификация понятна уже состоявшимся специалистам, а дидактическая – доступна
и несведущим людям, кем и являются студенты в период их обучения. Это
обстоятельство еще раз подтверждает предположение, что отраслевой подход при
структурировании учебного материала значительно отличается от дидактического, и
подчинение этих процедур логике различных научных отраслей препятствует
достижению совместимости элементов учебного плана. Отсюда вытекает, что при
выполнении описываемых процедур
приоритет должен отдаваться педагогическим закономерностям,
ориентированным на психологические нюансы восприятия нового, а не отраслевым,
подчиненным логике конкретной отрасли исследований.
Расположение выделенных систем по
очередности их участия в разрешении основного противоречия науки завершило
построение гармоничной конструкции бухгалтерского учета, представленной в
таблице № 3 «Научная гармония бухгалтерского учета».
Таблица 3. Научная гармония
бухгалтерского учета
|
Число элементов систем |
Состав теоретической конструкции бухгалтерского
учета |
|
2 |
2 уровня исполнения учета – хозяйственный учет и
бухгалтерский |
|
2 |
2 этапа становления хозяйственного учета:
первобытный и древний учет |
|
2 |
2 этапа развития бухгалтерского учета: простая
бухгалтерия, двойная бухгалтерия |
|
2 |
2 научные составляющие двойной бухгалтерии –
математика и юриспруденция |
|
2 |
Двусторонняя система регистрации хозяйственных
операций – дебет и кредит бухгалтерских счетов |
|
2 (Ф) |
2 совокупности объектов учета – средства и источники
средств хозяйства |
|
2 |
2 составляющие бухгалтерского баланса – актив и
пассив |
|
2 |
2 совокупности бухгалтерских счетов – активные и
пассивные |
|
2 |
Метод двойной записи |
|
4 |
4 вида измерителей в учете |
|
4 |
4 вида используемых в учетной деятельности
арифметических действий |
|
4 |
4 типа изменения бухгалтерского баланса |
|
4 |
4 хозяйственные процесса движения капитала |
|
4 |
4 формы бухгалтерского учета, используемые на
современных предприятиях |
|
12 |
12 специальных методов бухгалтерского учета |
|
12 |
12 разновидностей бухгалтерских счетов согласно их
классификации |
|
12 |
12 видов учетных регистров согласно их классификации |
|
24 |
24 разновидности основных объектов бухгалтерского
учета |
|
6 |
6 элементов учетного процесса – наблюдение,
измерение, регистрация, группировка, обобщение и систематизация |
|
6 |
6 основных отраслевых особенностей реализации
бухгалтерского учета |
|
6 |
6 основных методов учета затрат на производство |
|
3 |
3 направления развития бухгалтерского учета –
практическое, национальное и международное |
|
3 |
3 направления нормативного регулирования
бухгалтерского учета – федеральное отраслевое и субъектное |
|
3 |
3 вида обязательных условий ведения бухгалтерского
учета – принципы, правила и допущения
|
|
3 |
3 вида современного бухгалтерского учета –
финансовый, управленческий и налоговый |
|
3 |
3 вида составляемой отчетности – внутренняя,
финансовая и статистическая |
|
3 |
3 типа организационной структуры бухгалтерии –
линейный, вертикальный и комбинированный |
|
3 |
3 этапа деятельности предприятия – создание,
функционирование, прекращение |
|
3 |
3 вида организаций, исходя из их юридического
статуса – коммерческие, некоммерческие и совместная деятельность |
|
3 |
3 блока экономической информации – первичный,
текущий и сводный |
|
3 |
3 вида деятельности, обеспечиваемые
экономической информацией – текущая, финансовая
и инвестиционная |
|
2 |
2 вида
организации учетного процесса – централизованный и децентрализованный |
|
2 (С) |
2 совокупности пользователей экономической
информации – внутренние и внешние |
Сложность построения конструкции научной
гармонии заключается в отборе включаемых в нее систем. Они должны быть обязательно ориентированы на уровень разрешения
основного противоречия теоретической отрасли. Второй важнейшей отличительной чертой включаемых в гармонию систем
является их стабильность и
принципиальность, то есть они должны быть устойчивы во времени развития
науки по своей функции в разрешении основного противоречия направления
исследований. Но, при этом, масштабность самих систем и их элементов
оказывается второстепенной характеристикой, и данное обстоятельство может существенно дезориентировать ученого,
поставившего перед собой задачу построения гармоничной конструкции конкретного
научного направления. Это связано с тем, что принципиальные системы могут быть
очень просты для понимания и реализации. В то же время, отдельные элементы
крупных систем могут представлять собой сложные и изменчивые образования,
состоящие из других систем низшего уровня с разнообразной численностью
элементов. Результаты данного исследования показывают, что в крупных системах,
зафиксированных на конкретных стадиях разрешения основного противоречия науки,
больше и масштаб структурных составляющих. При этом, элементы каждой из них
соразмерны между собой. Рассматриваемая гармония в этом плане показательна.
Бухгалтерский учет как вид практической
деятельности – это сложная, взаимосвязанная и многоуровневая информационная
система, этим же характеристикам соответствует и отрасль научных исследований с
таким же названием. Каждый конкретный объект бухгалтерского учета (особенно это
относится к самой большой системе, имеющей 24 составляющих), являясь элементом
этой конструкции, сам может содержать в себе не одну, а несколько систем.
Например, бухгалтерский счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», являясь
элементом системы четвертого уровня разрешения основного противоречия науки,
предполагает два вида оплаты труда, две формы оплаты труда. Каждая из них
включает в себя несколько систем оплаты труда, каждая из последних названных
систем ориентирована на несколько профессий, а они – на несколько разрядов.
Кроме того, операции по этому счету подразделяются на начисление и удержание, а
они в свою очередь предполагают свои разновидности, далее обобщенная информация
по этому счету расшифровывается по структурным подразделениям предприятия, и
так практически – по каждой учетной категории.
В то же время, очень простая система
используемых в учетной деятельности арифметических действий является
принципиальной и неизменной на протяжении столетий, именно она содержит
важную отличительную
характеристику бухгалтерского учета от
других точных наук. Специалист в области учета, не прибегая к исчислению
степеней, извлечению корней и другим более сложным математическим процедурам,
может предоставить любую востребованную информацию, как для внутренних, так и
для внешних пользователей, то есть достигнуть разрешения основного противоречия
бухгалтерского учета. Простота этой принципиальной системы и создает иллюзию
примитивности не только учетной деятельности, но и соответствующего научного
направления.
Поэтому, если исследователь концентрирует
свое внимание на крупных и сложных, но изменчивых категориях, то разрешение
основного противоречия как стержень научной отрасли растворятся в обилии
накопленных наукой знаний и происходит распыление усилий, препятствующее
достижению поставленной цели. Очевидно, что именно это обстоятельство является
причиной невыявления до настоящего времени гармоничной конструкции научных
отраслей, несмотря на высокий уровень развития, достигнутый отдельными
областями теоретических исследований, в том числе, и бухгалтерским учетом,
литературный период становления которого превышает половину тысячелетия. Исходя
из опыта построения конструкций научной гармонии по двум отраслям,
педагогической эвристики и бухгалтерского учета, следует отметить, что полезной
может быть ориентация на хронологию развития науки. Принципиальные системы
окончательно оформляются в основном в соответствии с достижением той стадии
развития, к которой они относятся, хотя отдельные их элементы проявляются и
раньше, но постепенно. В этом случае системы длительное время остаются
неполными.
Второй опыт построения гармонии научной
отрасли показал, что обе конструкции обладают родственными характеристиками как
части единого целого. Они обе системны и дихотомичны. То есть, имеют одинаковую
организацию на оси развития основного противоречия своей научной отрасли,
одинаковое число ступеней разрешения этого противоречия – семь, на каждой
стадии развития располагаются изученные наукой системы с одинаковым и
определенным числом составляющих их элементов, но число таких систем на каждом
уровне отлично и отчасти иная последовательность их расположения. У
педагогической эвристики числовой ряд элементов систем – 2, 4, 24, 12, 6, 3, 2,
а у бухгалтерского учета – 2, 4, 12, 24, 6, 3, 2. Отсюда, гармоничная
конструкция бухгалтерского учета приобретает следующий вид (рис. 1):
С
0251687936 2
3
6 24
12
4
2
Ф
Рис.
1. Гармония научной отрасли «Бухгалтерский учет»
Очевидно, что количество систем на каждом
уровне разрешения противоречия зависит от «возраста» науки, педагогическая
эвристика – молодое направление исследований, а у бухгалтерского учета – свыше
пятисот лет литературного периода развития, поэтому и объем систематизируемого
материала больше. Некоторые различия в последовательности наступления уровней
разрешения противоречия, вероятнее всего, связано с принадлежностью
педагогической эвристики к гуманитарным наукам, а бухгалтерского учета – к
точным. Педагогический опыт автора данной статьи свидетельствует, что базовые
знания конкретной научной отрасли располагаются до самой большой системы,
насчитывающей 24 составляющих, а с нее начинаются производные знания. У
бухгалтерского учета первый период продолжительнее, чем у педагогической
эвристики, значит, этот предмет усваивается студентами сложнее, чем
педагогика.
Таким образом, в ходе проведенного
исследования удалось систематизировать знания в области бухгалтерского учета в
форме научной гармонии и подтвердить еще на одном примере гипотезу о
возможности представления совокупностей накопленных различными науками представлений
об окружающем нас мире в форме подобных по своей организации теоретических
конструкций – системы систем изученных категорий. Если это так, то и учебные предметы по своей организации должны
иметь схожие гармоничные конфигурации и в силу их естественности и подобности в
таком построении могут легче и быстрее усваиваться учащимися.
Литература
1. План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ № 94н от 31 октября
2000г.
2. Донченко Н.А. Гармония как мегаэвристика // Научное
обозрение. Серия 2. Гуманитарные науки. – 2011. - № 4 – С. 71 – 78.
3. Сагатовский В.Н. Философия развивающейся гармонии. – С-Пб.: ООО «Петрополис». – 1998.
4. Донченко
Н.А. Использование дихотомического анализа в эвристико-педагогических
исследованиях // Вİсник Чернİвецького обласного фİлософського товариства. Науково-
теоретичний журнал. Чернİвцİ. – 2008.- № 2 (5) – С. 127 – 137.