Лишиленко О.В.
Національний аграрний
університет
Вдосконалення
аналітичного забезпечення оцінки діяльності сільськогосподарських підприємств
Першим і
головним етапом в оцінці діяльності сільськогосподарського підприємства як
внутрішніми так і зовнішніми користувачами інформації є оцінка фінансового
стану суб’єкта господарювання, яка базується на інформації представленій ним у
бухгалтерській звітності і зокрема даних, які зазначаються у Звіті про
фінансові результати.
Особливого
значення вказане набуває в даний час, коли сільське господарство нашої країни
гостро потребує фінансових інвестицій як вітчизняних, так і іноземних
інвесторів.
За цих
умов, як ніколи актуалізується вимога до бухгалтерського обліку щодо ясності і
доступності облікової інформації,
яка забезпечується представленням у фінансовій звітності суб’єктами
господарювання зрозумілих і недвозначних даних та показників, які дають змогу
проаналізувати їх здобутки за певний період і спонукати до прийняття чітких і
виважених рішень щодо інвестування аграрних підприємств.
На даний час в Україні важлива
роль відводиться політиці бюджетної підтримки галузі. Відповідно за
призначенням державну допомогу сільськогосподарським підприємствам можна
розділити за трьома ознаками: 1) бюджетні дотації за реалізовану продукцію; 2)
бюджетні дотації на повну або часткову компенсацію поточних витрат суб’єктів
господарювання (на 1 гектар посівів певних культур, дотація за приріст
поголів’я великої рогатої худоби і. т. ін.). 3) бюджетні дотації на часткову компенсацію
капітальних витрат суб’єктів господарювання.
Беручи до уваги те, що дотація за
реалізовану продукцію є по своїй суті як би добавкою до її ціни, - розкриття
такої інформації у Звіті про фінансові результати дало б можливість більш
розвернуто представити фінансовий результат від реалізації
сільськогосподарської продукції, оскільки це має безпосередній вплив на
визначення як рентабельності підприємств, так і інших економічних показників їх
діяльності.
Враховуючи викладене, на нашу
думку, є нагальна потреба щодо висвітлення у Звіті про фінансові результати
інформації про вищезазначені дотації.
Так, поряд із запровадженим у
Звіті про фінансові результати до статті 060 «Інші операційні доходи»
інормаційним рядком 061 «Дохід від первісного визнання біологічних активів і
сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської
діяльності», необхідно запровадити нові інформаційні рядки 062 «Дотація за
реалізовану продукцію» та 063 «Дотація на підтримку виробництва».
Натомість, до складу статті 130
«Інші доходи» необхідно запровадити інформаційний рядок 131 «Дотація
капітальних інвестицій».
Враховуючи вищевикладені зміни,
постає потреба у корегуванні щодо відображення витрат та доходів підприємств у
Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати»
в частині собівартості реалізованих продукції (товарів, робіт, послуг), а також
доходів від реалізації готової продукції (товарів, робіт, послуг) підприємства.
Якщо взяти до уваги, що у статті
«Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)»
відображуються доходи не лише від сільськогосподарської діяльності аграрного
підприємства, які виражені його галузевою ознакою або видом економічної
діяльності, - виникає цілком логічне запитання, чому б із загальної суми
доходів (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не виділити
окремо доходи від діяльності яка є найбільш характерною, тобто основною для
підприємства?
Враховуючи наведені аргументи, на
наш погляд, до статті 010 «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів,
робіт, послуг)» Звіту про фінансові результати необхідно запровадити вписуваний
рядок 011 «У тому числі від основної діяльності», по якому необхідно
відображувати зокрема дохід (виручку) від реалізації продукції (товарів, робіт,
послуг) від основної діяльності підприємства.
Натомість потребує певного
доопрацювання і відображення облікової інформації у статті 035 «Чистий дохід
(виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» Звіту про
фінансові результати шляхом запровадження вписуваного рядка 036 «У тому
числі від основної діяльності», по якому необхідно відображувати зокрема
чистий дохід (виручку) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) від
основної діяльності підприємства.
Поряд з тим, на нашу думку, потребує
відокремлення у Звіті про фінансові результати і собівартість реалізованих
продукції (товарів, робіт, послуг) від основної діяльності підприємства від
загального їх обсягу.
Беручи це до уваги, на наш погляд,
до статті 040 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)»
Звіту про фінансові результати необхідно запровадити вписуваний рядок 041 «У
тому числі від основної діяльності», по якому необхідно відображувати
зокрема собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) від основної
діяльності підприємства.
Спираючись на вищевикладене була б
логічною і певна модифікація щодо відображення у Положенні (стандарті)
бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати» інформації про валовий
прибуток та валовий збиток підприємства, інформація про які міститься
відповідно у рядках 050 та 055 зазначеної форми звіту.
Враховуючи це, на нашу думку, до
статті 050 «Валовий прибуток» Звіту про фінансові результати необхідно
запровадити вписуваний рядок 051 «У тому числі від основної діяльності»,
по якому необхідно відображувати зокрема валовий прибуток від основної
діяльності підприємства.
Поряд з тим, буде логічним і до
статті 055 «Валовий збиток» Звіту про фінансові результати запровадити
вписуваний рядок 056 «У тому числі від основної діяльності», по якому
необхідно відображувати зокрема валовий збиток від основної діяльності
підприємства.
Підсумовуючи викладене зауважимо,
що представлена таким чином інформація у Звіті про фінансові результати, на
нашу думку, дасть можливість по-новому оцінити фінансовий стан підприємства та
результати його роботи, а також розширить інформаційне середовище при
проведенні економічного аналізу та прийнятті обгрунтованих рішень.
Поряд з тим, запропоновані зміни у
Звіті про фінансові результати дають можливість розрахунку багатьох нових
економічних показників, зокрема:
|
Коефіцієнт покриття виробничих витрат основної
діяльності |
= |
Чистий дохід від основної діяльності (Ф. 2./ряд. 036/) |
(1) |
|
Собівартість реалізованої продукції, робіт, послуг основної діяльності (Ф.2. /ряд. 041/) |
|
Коефіцієнт пок-риття
виробничих витрат основної діяльності
із урахуванням дотації за реалі-зовану продукцію |
= |
Чистий дохід від основної діяльності (Ф. 2./ряд. 036/) + Дотація за реалізовану продукцію (Ф. 2./ряд. 062/) |
(2) |
|
Собівартість реалізованої продукції, робіт, послуг основної діяльності (Ф.2. /ряд. 041/) |
|
Коефіцієнт пок-риття
виробничих витрат основної діяльності
із урахуванням загального обсягу дотацій |
= |
Чистий дохід від
основної діяльності (Ф.
2./ряд. 036/) + Дотація за
реалізовану продукцію (Ф.
2./ряд. 062/) + Дотація на підтримку виробництва (Ф.
2./ряд. 063/) |
(3) |
|
Собівартість реалізованої продукції, робіт, послуг основної діяльності (Ф.2. /ряд. 041/) |
|
Коефіцієнт покриття виробничих витрат неосновної діяльності |
= |
Чистий дохід (Ф. 2./ряд. 035/) - Чистий дохід від основної діяльності (Ф. 2./ряд. 036/) |
(4) |
|
Собівартість реалізованої
продукції, робіт, послуг (Ф.2. /ряд. 040/) - Собівартість реалізованої
продукції, робіт, послуг основної
діяльності (Ф.2. /ряд. 041/) |
|
Коефіцієнт покриття
постійних витрат доходами від основної діяльності |
= |
Чистий дохід від основної діяльності (Ф. 2./ряд.
036/) |
(5) |
|
Адміністративні витрати
(Ф.2 /ряд.070/) + Витрати на збут (Ф.
2/ряд.080/) |
|
Коефіцієнт покриття
постійних витрат доходами від
основної діяльності із урахуванням дотації за реалізовану
продукцію |
= |
Чистий дохід від основної
діяльності (Ф. 2./ряд. 036/) + Дотація
за реалізовану продукцію (Ф. 2./ряд. 062/) |
(6) |
|
Адміністративні витрати (Ф.2
/ряд.070/) + Витрати на збут (Ф.
2/ряд.080/) |
|
Коефіцієнт покриття
постійних витрат доходами від
основної діяльності із урахуванням загального обсягу дотації |
= |
Чистий дохід від основної діяльності (Ф. 2./ряд.
036/) + Дотація за
реалізовану продукцію (Ф. 2./ряд. 062/) + Дотація на підтримку виробництва (Ф. 2./ряд.
063/) |
(7) |
|
Адміністративні витрати (Ф.2 /ряд.070/) + Витрати на
збут (Ф. 2/ряд.080/) |
|
Коефіцієнт покриття
постійних витрат доходами від
неосновної діяльності |
= |
Чистий дохід (Ф. 2./ряд. 035/) - Чистий дохід від основної діяльності (Ф. 2./ряд. 036/) |
(8) |
|
Адміністративні витрати (Ф.2
/ряд.070/) + Витрати на збут (Ф.
2/ряд.080/) |
|
Валова рентабельність виробничих витрат основної діяльності |
= |
Валовий прибуток
або збиток від основної діяльності (Ф.2 /ряд. 051 або
056/) |
Х 100 % |
(9) |
|
Собівартість
реалізованої продукції, робіт, послуг
основної діяльності (Ф.2. /ряд. 041/) |
|
Валова рентабельність
виробничих витрат основ-ної діяльності із урахуванням дотації
за реалізовану продукцію |
= |
Валовий прибуток
або збиток від основної діяльності (Ф.2 /ряд. 051 або
056/) + Дотація
за реалізовану продукцію (Ф. 2./ряд. 062/) |
Х 100 % |
(10) |
|
Собівартість
реалізованої продукції, робіт, послуг
основної діяльності (Ф.2. /ряд. 041/) |
|
Валова рентабельність
виробничих витрат основ-ної діяльності із урахуванням загального обсягу дотацій |
= |
Валовий прибуток або збиток від
основної діяльності (Ф.2 /ряд. 051 або 056/) + Дотація за
реалізовану продукцію (Ф. 2./ряд. 062/) + Дотація на підтримку виробництва (Ф. 2./ряд. 063/) |
Х 100 % |
(11) |
|
Собівартість
реалізованої продукції, робіт, послуг
основної діяльності (Ф.2. /ряд. 041/) |
|
Валова рентабельність виробничих витрат неосновної діяльності |
= |
Валовий прибуток
або збиток (Ф.2 /ряд. 050 або
055/) - Валовий прибуток
або збиток від основної діяльності (Ф.2 /ряд. 051 або
056/) |
Х 100 % |
(12) |
|
Собівартість реалізованої продукції, робіт, послуг (Ф.2.
/ряд. 040/) - Собівартість
реалізованої продукції, робіт, послуг
основної діяльності (Ф.2. /ряд. 041/) |
|
Валова рентабельність чистого доходу основної діяльності |
= |
Валовий прибуток
або збиток від основної діяльності (Ф.2 /ряд. 051 або
056/) |
Х 100 % |
(13) |
|
Чистий дохід від основної діяльності (Ф. 2 /ряд. 036/) |
|
Рентабель- ність основної діяльності |
= |
Фінансовий
результат від операційної діяльності (Ф.2
/ряд.100 або 105/) - Валовий
прибуток (Ф.2 /ряд.050/) + Валовий
прибуток від основної
діяльності (Ф.2 /ряд.051/) |
Х 100 % |
(15) |
|
Собівартість реалізованої
продукції, робіт та послуг
основної діяльності (Ф.
2 /ряд. 041/) + Адміністративні
витрати (Ф.2 /ряд.070/) + Витрати на збут
(Ф.2 /ряд.080/) + Інші операційні витрати (Ф.2 /ряд. 090/) |
|
Валова рентабельність чистого доходу неосновної діяльності |
= |
Валовий прибуток або збиток (Ф.2 /ряд. 050 або 055/) - Валовий прибуток або збиток від основної діяльності (Ф.2 /ряд. 051 або 056/) |
Х 100 % |
(14) |
|
Чистий дохід (Ф. 2 /ряд. 035/) - Чистий дохід від основної
діяльності (Ф. 2 /ряд. 036/) |
Використана
література:
1. “План
рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських
операцій підприємств і організацій”, затверджений Наказом Міністерства фінансів
України від 30.11.1999р. № 291.
2.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 “Звіт про фінансові результати”,
затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999р. № 87.
3.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 30 “Біологічні активи”, затверджене
Наказом Міністерства фінансів України від 18.10.2005р. № 242.