Экономические науки /7. Учет и аудит
Аспирант
Чан Нгок Чанг
Государственный
университет управления, Россия
Особенности учета товарных запасов в организациях Вьетнама
Торговая деятельность, являясь
промежуточной стадией между производством и потреблением, занимает
важное место в экономике страны, поскольку выступает одним из основных
процессов общественного воспроизводства.
В России торговая деятельность определена в Федеральном законе «Об основах
государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»
как «вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей
товаров». [3] Другое, схожее по сути определение торговой деятельности дано в
государственном стандарте ГОСТ Р
51303-99, в котором торговля представляет собой «вид
предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и
оказанием услуг покупателям». [1]
Торговая деятельность во Вьетнаме регулируется Законом «О торговой
деятельности», принятым Национальным собранием Социалистической Республики
Вьетнам 14 мая 2005 за No.36/2005/QH11 6. В этом законе торговая деятельность
определяется как коммерческая деятельность с целью получения прибыли от купли-продажи
товаров, оказания услуг, инвестиций и мероприятий по развитию торговли. [4]
Бухгалтерский учет товарных запасов во Вьетнаме регулируется Стандартом
бухгалтерского учета 02 «Запасы», который был опубликован 31.12.2001 года по
решению № 149/2001/QD-BTC. [2]
В соответствии с действующими правилами во Вьетнаме существуют три метода
складского бухгалтерского учета запасов. Первый метод – метод параллельных
книг. Этот метод довольно простой и используется значительно чаще других.
Однако метод лучше всего применять на предприятиях с небольшим ассортиментом
товаров и невысокой профессиональной квалификацией бухгалтерского персонала.
Согласно этому методу на складе открываются складские книги, в которых
заносятся в хронологическом порядке все товары, поступающие на склад в
натуральных единицах измерения. Одновременно в бухгалтерии также открывается
книга складского учета, в которой отражается поступление товара в
количественно-суммовой оценке.
Ежедневно на основе первичных документов по поступлению и выбытию товаров
кладовщик отражает реальное количество поступивших и отпущенных со склада
товаров, а в конце дня определяет остаток товаров на складе. Одновременно
кладовщик составляет отчет о запасах в двух экземплярах – один экземпляр
остается на складе, второй вместе со всеми документами передается в бухгалтерию.
Бухгалтерия также открывает книгу аналитического учета для мониторинга
количества и стоимости каждой поставки, либо перечень всех товаров,
соответствующий книге складского учета. После получения отчета от кладовщика
бухгалтер сверяет соответствующие документы по количеству и качеству, проверяет
правильность учетной цены в первичных документах и отражает сведения в книге
складского учета, открытой в бухгалтерии. В конце месяца, бухгалтер проводит расчеты
в книге, в результате которых определяется общий объем поступления и отпущенных
со склада товаров, а также остаток товаров по количеству и стоимости. Затем
бухгалтерская складская книга сравнивается с книгой складского учета,
выясняются причины выявленных отклонений – недостача относится на виновных лиц,
а излишки приходуются.
После проведенной сверки бухгалтер составляет либо ведомость общего объема
поступления – выбытия товара или отдельные ведомости поступления в разрезе
поставщиков и ведомости выбытия по покупателям и рынкам сбыта.
Преимущество метода параллельных книг заключается в том, что учет очень
простой, легкая проверка данных, а также эффективный внутренний контроль
сохранности товаров. Основной недостаток – значительная трудоемкость составления
одновременно двух книг, записи в которых повторяются. Кроме того, сверка
осуществляется в конце месяца, что существенно снижает аналитичность
бухгалтерского учета.
Второй метод носит название «метод книги сравнения документов». Этот метод
представляет собой улучшенную форму метода параллельных книг. Книга складского
учета открывается только на складе, в ней кладовщик отражает по первичным
документам поступление и отпуск товаров в натуральном и стоимостном измерении.
Кладовщик по мере необходимости или по графику, утвержденному в учетной
политике, составляет справки, которые передает в бухгалтерию.
В бухгалтерии открывается «книга сравнения документов», в которой
отражаются только отклонения. Данные в эту книгу заносятся один раз в конце
каждого месяца на основе синтеза справок поступления и отпуска товаров со
склада по группам товаров. Для товаров, имеющих высокую частоту движения, в
книге сравнения документов, бухгалтер заполняет данные по каждому товару. В конце месяца бухгалтер
сравнит эту книгу с книгой складского учета, выявляя отклонения и отражая их в
учете.
При использовании метода «книги сравнения документов» трудоемкость учета
уменьшается. Однако, поскольку сравнение между складом и бухгалтерией
проводится только в конце месяца эффект от такой проверки снижается.
Оперативность в принятии управленческих решений отсутствует. Кроме того, данный
метод все же довольно трудоемкий, требует значительного количества бумажных
документов, поэтому применение его целесообразно в ручной обработке информации
или с применением автоматизированного рабочего места персонала.
«Метод книги остатков» формируется на основе улучшения двух вышеупомянутых
методов, который совмещает складской учет с хозяйственными операциями,
отражаемыми в бухгалтерии. Одновременно имеется четкое разграничение порядка
учета на складе и в бухгалтерии.
Кладовщик открывает книгу складского учета по описанному выше методу, в
которой отражает количество товарных запасов в разрезе групп товаров в
натуральном выражении на конец каждого месяца. Книга храниться на складе в
течение месяца. В конце месяца кладовщик передает книгу в бухгалтерию, где
проверяется достоверность складского учета и проставляется денежная оценка
товаров.
Периодически в течение месяца бухгалтер появляется на складе с целью
проверки первичных документов и правильностью их отражения в книге складского
учета. Кроме того определяется стоимость поступивших и выбывших товаров. Общий
объем поступления и выбытия товара в денежной оценке отражается в специальной
ведомости, которая является приложением книги складского учета. Сумма запаса в
ведомости общего объема поступления и выбытия должна соответствовать сумме
остатка по книге складского учета и данными синтетического учета, который
ведется в бухгалтерии. Выявленные отклонения отражаются как в книге складского
учета, так и в ведомости и оформляются бухгалтерскими проводками.
Метод «книга остатков» имеет существенное преимущество, поскольку снижает
трудоемкость складского учета в бухгалтерии и на складе, а также имеет
равномерный характер в течение месяца. Однако этот метод не лишен недостатков,
главным из которых является непрозрачность информации по движению каждого вида
товаров, поскольку аналитический учет ведется только на складе, в бухгалтерии
же отражается только денежный остаток товарных запасов. Этот
метод применяется на предприятиях с большим объемом операций по поступлению и
выбытию товаров, имеющих значительный ассортимент товаров. Кроме того профессиональный
уровень бухгалтерского персонала должен быть относительно
высокой.
Все выше перечисленные
методы учета товаров на складе осуществляются в ручной обработки информации. Во
Вьетнаме в настоящее время автоматизация бухгалтерского учета на очень низком
уровне. Бухгалтерские программы применяются только в отдельных крупных
корпорациях и некоторых государственных предприятиях.
Законодательно во Вьетнаме установлено два метода бухгалтерского учета
сохранности товарных запасов: метод непрерывной инвентаризации и метод
периодической инвентаризации.
Метод непрерывной инвентаризации представляет собой постоянное, непрерывное
и систематическое отражение поступления, выбытия и остатка товаров на счетах и
в универсальном сводном журнале на основе документов поступления и выбытия. На
основе этих регистров в любой момент времени можно получить информацию о
поступлении, выбытии и остатке каждого вида товаров. Метод постоянной
инвентаризации позволяет работникам предприятия строго контролировать остатки
товаров на складе, своевременно обнаруживать недостачу, потери и порчу товарных
запасов, а также принимать меры по устранению фактов хищения и нецелевого
использования товаров. При этом методе очень просто определить норматив
товарных запасов и составить график поступления и выбытия товаров.
Этот метод с успехом применяется в организациях, закупающих небольшую
номенклатуру товаров высокой стоимости, а также имеющее в штате бухгалтера по
контролю за движением товарных запасов. Для предприятий закупающих множество
разнообразных товаров низкой стоимости применение метода постоянной инвентаризации
очень трудоемко и неэффективно.
Если организация применяет метод постоянной инвентаризации, то определяет
остаток товаров остающихся в складе и их движение в стоимостной оценке в
разрезе ассортимента при помощи счета 156 «Товары».
Счет 156 «Товары» имеет два субсчета:
– субсчет 1561 «Покупная цена товаров», в котором отражается покупная
стоимость товаров, оприходованных в организации;
– субсчет1562 «Расходы по приобретению товаров», в котором отражаются
транспортно-заготовительные расходы, расходы по страхованию и т.п.
В бухгалтерском учете используется счет 151 «Покупаемые товары в пути», по
дебету этого счета отражается учетная стоимость покупных товаров, находящихся в
пути, и фактическая стоимость товаров в пути (в случае, если предприятие ведет учет запасов по методу
периодичной проверки). По кредиту счета 151 «Покупаемые товары в пути»
отражается учетная стоимость покупных товаров, которые доставлены на склад или
транзитом покупателям, и фактическая себестоимость покупных товаров в пути на
начало периода (в случае предприятие ведет учет запасов по методу периодичной
проверки). Остаток по этому счету показывает стоимость товаров, находящихся в
пути.
В ходе данного
исследования было установлено, что торговые организации Вьетнама соблюдают
положения действующего плана счетов. Организации открывают счет 156 «Товары»
для учета фактической стоимости товаров в момент поступления на склад. Кроме
того предприятия открывают счета второго уровня – счет
1561 «Стоимость купленных товаров» и счет 1562 «Расходы на покупку товаров».
Метод периодичной инвентаризации обычно применяется в организациях,
приобретающих товары большого ассортимента и низкой стоимости, по которым
учесть выбытие товаров очень сложно. Суть метода периодичной инвентаризации
(periodic inventory method) заключается в том, что фактическое наличие товаров
на складе на конец периода определяется в специальном универсальном
бухгалтерском журнале.
По этому методу учитывается стоимость приобретенных товаров и определяется
их остаток на складе на начало и конец отчетного периода, отраженный на счетах
бухгалтерского учета: счет 611 «Покупка материалов», счет 6112 «Покупка
товаров». Для определения фактического наличия товаров на складе в конце
периода проводится инвентаризация, итоги инвентаризации отражаются в
бухгалтерском журнале «Наличие товаров в складе. На основе этого журнала
рассчитывается стоимость выбывшего товара для отражения в бухгалтерском журнале счета 611.
По дебету счета 611 (6112) отражается:
– фактическая стоимость товаров на складе на конце периода;
– фактическая стоимость отгруженных товаров, но не реализованных
(потребленных) на начало периода;
– фактическая стоимость покупных товаров в пути на
начало периода;
– фактическая стоимость приобретаемых товаров в течении периода.
По кредиту счета отражается:
– фактическая стоимость товаров на складе на конец периода;
- фактическая стоимость отгруженных товаров, но не реализованных
(потребленных) на конец периода;
– фактическая стоимость покупных товаров в пути на
конец периода;
– фактическая стоимость реализованных и выбывших товаров в течение периода;
– полученная скидка.
Этот счет не имеет остатков. Счет 6112 может быть разделен на два субсчета:
Счет 61121 «Цена приобретения товаров» и
Счет 61122 «Расход по приобретению товаров».
Литература:
1.
ГОСТ Р 51303-99. Государственный стандарт
Российской Федерации. Торговля. Термины и определения. Утвержден Постановлением
Госстандарта России от 11.08.1999 № 242-ст
2.
Запасы. Стандарт № 2. Издан и опубликован решением Министерства финансов № 149/2001/QD-BTC 31
декабря 2001 года
3.
Об основах государственного регулирования
торговой деятельности в Российской Федерации. Федеральный закон Российской
Федерации от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ
4.
О торговой деятельности. Закон Социалистической Республики Вьетнам от 14 мая 2005 з- No.36/2005/QH11
6