Старший викладач Хуткий О.В.

Східноєвропейський університет економіки і менеджменту, м. Черкаси, Україна

Актуальні питання правового регулювання податкового контролю в Україні

Розв’язання проблем вдосконалення правового регулювання податкового контролю, підвищення його ефективності в процесі становлення податкової системи передбачає оновлення законодавства, пошук резервів в організації податкового контролю, методах податкової роботи.

Сутність податкового контролю та його напрямів постійно відображалися в законодавстві. Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен повинен сплачувати податки і збори в порядку і розмірах встановлених законом [1]. У статті 20 Закону України “Про систему оподаткування” було визначено, що “контроль за правильністю та своєчасністю справляння податків і зборів (обов’язкових платежів) здійснюється державними податковими органами та іншими державними органами в межах повноважень, визначених законами” [2]. Розділом ІІ Закону України “Про державну податкову службу в Україні“ було встановлено контролюючий напрям роботи державної податкової служби, а саме: здійснення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою обчислення та сплати податків і зборів, контролю за валютними операціями, дотриманням порядку готівкових розрахунків, а також контролю за державною реєстрацією суб’єктів підприємництвав, наявністю ліцензій та торгових патентів [3] .

На даний час функції податкових органів законодавчо закріплено в Податковому кодексі України (далі – ПКУ). Статтею 61 визначено, що податковий контроль це: „система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи” [4,8]. Згідно статті 62 ПКУ, податковий контроль здійснюється шляхом ведення контролюючими органами обліку платників; інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності податкових органів; перевірок та звірок щодо дотримання законодавства тощо [4].

На наш погляд, не всі зазначені в ПКУ способи відповідають змісту податкового контролю. Так, облік платників та інформаційно-аналітичне забезпечення виходять за його межі і охоплюють діяльність податківців взагалі, тому мають бути визначені як окремі напрями їх діяльності.

Як свідчить вивчення, існуюче нормативне та методичне забезпечення контрольної роботи не завжди дає можливість встановити порушення через приховані операції платників. Тому в процесі податкового контролю податківці можуть застосовувати, як прямі методи, що базуються на даних, офіційних документів та звітності, так і непрямі – комплекс заходів, для отримання детальної і достовірної інформації щодо господарської діяльності платника з інших джерел, ніж його звітність та бухгалтерські документи. Тому вважаємо, що необхідним є внесення законодавчих змін стосовно надання більших повноважень контролюючим органам для забезпечення протистояння складним схемам мінімізації оподаткування. До прийняття ПКУ в законодавстві України було відображено використання непрямих методів перевірок, проте в подальшому не набуло достанього розвитку. Зокрема ст.4 Закону України № 2181-ІІІ від 21.12.2000р. „Про порядок погашення зобов’язання платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” передбачала обставини для визначення податкових зобов’язань шляхом застосування непрямих методів [5]. Методика визначення сум платежів цими методами регламентувалася також Постановою Кабміну № 697 від 27.05.2002р. [6] та відповідним наказом ДПАУ від 05.07.2002р. №312 [7]. Проте цей напрямок контролю не був врегульований законодавчо. Нині, на наш погляд, ПКУ суттєво обмежує права податкових органів тим, що не передбачає застосування непрямих методів податкового контролю [4]. Тому вважаємо доцільним доповнити главу 5 ПКУ положеннями щодо підстав використання податковими органами зазначених методів.

Вважаємо, що необхідно законодавчо закріпити використання інформації, отриманої в процесі застосування таких методів, як підстав для оформлення матеріалів перевірок і застосування штрафних санкцій.

З наведеного вище можна зробити наступні висновки.Позитивним у чинному ПКУ є: оновлена класифікація податкових перевірок, визначення періодичності планових перевірок, яка тепер залежить від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, вдосконалення підходів до відбору платників податків для проведення у них таких перевірок.

Разом з тим ПКУ не вирішив проблему законодавчої регламентації застосування непрямих методів податкового контролю. На нашу думку, один з основних напрямів його удосконалення в Україні полягає у широкому застосуванні непрямих методів визначення сум податкових зобов‘язань, що дозволить розширити базу для проведення податкових перевірок. Для цього необхідно в повній мірі забезпечити організаційно-правові та методичні засади використання таких методів.Зважаючи на вищевикладене, перспективою подальших досліджень має стати формування та обгрунтування комплексної методики визначення сум податкових зобов'язань платників податків як за прямими, так і непрямими методами із врахуванням здобутків вітчизняної та міжнародної податкової практики.

Література:

1. Конституція України www.rada.gov.ua

2. Закон України “Про систему оподаткування” (із змінами і доповненнями). - Київ, 25 червня 1991р. zakon2.rada.gov.ua

3. Закон України “ Про державну податкову службу в Україні“ (з змінами і доповненнями). – Київ, 24 грудня 1993 р. zakon2.rada.gov.ua

4. Податковий кодекс України www.rada.gov.ua

5. Закон України „Про погашення зобов‘язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” (із змінами і доповненнями). - Київ, 21 грудня 2000р., zakon2.rada.gov.ua

6. Постанова Кабінету Міністрів України № 697 від 27.05.2002р. „Про затвердження Методики визначення сум податкових зобов‘язань за непрямими методами”.www.rada.gov.ua

7. Наказ ДПАУ від 5.07.2002р. № 312 „Про затвердження методичних рекомендацій визначення сум податкових зобов‘язань за непрямими методами”.www.rada.gov.ua

8. Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо Державної податкової служби та у зв’язку з проведенням адміністративної реформи в Україні» : від 05.07.2012 р., № 5083-VI http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/5083-17.

9.Організація податкового контролю: Навчальний посібник. Укл.:Кизилова Л.О., Кизилов Г.І. – Харків: ХНАМГ, 2006. – 163 с.

10. Податковий менеджмент : підручник / Ю.Б. Іванов, А.І. Крисоватий, А.Я. Кізима, В.В. Карпова. – К. : Знання, 2008. – 525 с.