Аналіз та визначення терміну «Податковий ризик»

Піскунов Роман Олександрович, Тєльна Юлія Сергіївна

Харківський інститут банківської справи УБС

НБУ

Робота містить теоретичні узагальнення, аналіз існуючих визначень та практичні рекомендації щодо вдосконалення визначення поняття «податковий ризик».

Ключові слова: податки, ризик, податковий ризик, ризик стосовно підприємства, ризик стосовно держави.

Сьогодні в Україні існує проблема несвоєчасного здійснення податкових платежів, порушення податкового законодавства, від чого непередбачені витрати виникають як в державі, так і на підприємствах. Актуальність теми полягає в тому, що вірне трактування даного терміну дозволить правильно визначити суб’єкт та об’єкт податкового ризику, і відповідно, надасть можливість точніше розрахувати ймовірність непередбачених витрат. В межах цього дослідження було розглянуто різні варіанти тлумачення поняття «податковий ризик» науковців: Фурмана В.М., Гордієнка Д.Д ., Бланка И.А., Івченка І.Ю., Крамаренка Г.О., Чорної О.Є., Матвійчука А.В. В розглянутих визначеннях були виділені певні недоліки, тому метою дослідження є аналіз сутності податкового ризику . Виходячи з поставленої мети виділимо наступне завдання: синтезувати існуючі трактування даного поняття за різними ознаками, проаналізувати недоліки існуючих визначень, та з їх врахуванням запропонувати власне визначення поняття «податковий ризик».

В таблиці узагальнено визначення податкового ризику, дані авторами-науковцями, та визначено їх позитивні та негативні риси:

№ п\п	Визначення	Коментар	Бібліографія
[1]	Податковий ризик – пов'язаний з імовірністю виникнення непередбачених фінансових втрат при запровадженні нових видів податків, збільшення ставок податків, скасування наданих підприємству податкових пільг чи «податкових канікул», зміну порядків і строків внесення податкових платежів.	В даному визначенні не вказано конкретно, для якого суб’єкту можливе виникнення непередбачених фінансових втрат, а вцілому визначення є досить повним.	Фурман В.М., «Фінанси України», №2, 2008, с. 108-109
[2]	Налоговый риск : 1. вероятность введения новых видов налогов и сборов на осуществление отдельных аспектов хозяйственной деятельности; 2. возможность увеличения уровня ставок действующих налогов и сборов; 3. изменение сроков и условий осуществления отдельных налоговых платежей; 4. вероятность отмены действующих налоговых льгот в сфере хозяйственной деятельности предприятия.	Визначення висвітлює сутність терміну досить детально, але розглядається лише як ризик для суб’єктів господарювання.	И.А. Бланк, Управление финансовой стабилизацией предприятия. - К.: Ника-Центр, Эльга, 2003. - 137с.
[3]	Податковий ризик – це вид фінансового ризику, що визначає можливість виникнення втрат у зв’язку з введенням нових або збільшенні рівня ставок діючих податків і зборів. Він також пов'язаний із імовірністю зміни строків і умов здійснення окремих податкових пільг у сфері господарської діяльності підприємства.	Визначення містить достатньо інформації, але є громіздким та складним для запам’ятовування.	Матвійчук А.В. Аналіз і управління економічним розвитком. Навч. Посібник. – К.: центр навчальної літератури, 2005. – 18с.
[4]	Податковий ризик - можливість втрати бюджетних надходжень внаслідок вірогідного або встановленого порушення податкового та валютного законодавства.	Визначення є законодавчо встановленим, не підлягає коментаріям.	Про затвердження Методичних рекомендацій щодо організації проведення перевірок підприємств, які входять до складу фінансово-промислових груп, інших об'єднань та великих платників податків (Методичні рекомендації, розд. Визначення термінів) 16.07.2007, № 432
[5]	Податковий ризик - вірогідність порушення податкового законодавства суб’єктами господарської діяльності, у результаті чого можливі втрати надходжень до бюджету.	Це визначення не враховує зміну податкового законодавства, а лише його порушення.	Крисоватий А.І. Кизима А.Я. Податковий менеджмент: Навчальний посібник.- Тернопіль: Карт-Бланш, 2004. – 304 с.
[6]	Податковий ризик - вірогідна можливість порушення податкового законодавства, в результаті чого можливі втрати бюджету.	Це визначення не враховує зміну податкового законодавства, стосується лише держави і тільки за умови порушення законодавства підприємством.	Ріжка П., Державна податкова адміністрація у Полтавській області, http://www.dpa.pi.net.ua/news/tdn079.h

Як бачимо, різні автори по різному визначають суб’єктів податкового ризику. Після аналізу визначень, наведених в таблиці, доцільно розмежувати їх за такими ознаками:

Класифікація визначень «податковий ризик» за підходами та ознаками:

Податковий ризик як
	Ризик стосовно підприємства	Ризик стосовно держави
Ознаки	[1, 2, 3]	[4, 5, 6]
-вірогідність зміни податкових ставок	+	-
-вірогідність зміни строків і умов податкових пільг	+	-
-можливість порушення податкового законодавства	-	+
-вірогідність ненадходження податкових платежів до бюджету	-	+

Виходячи з тлумачення термінів «податки» та «ризик», а також, враховуючи недоліки існуючих визначень поняття «податковий ризик», формулюємо власне твердження:

Поняття «податковий ризик» можна розглянути як складовий елемент податкової системи. В свою чергу, податкова система - це сукупність податків, зборів, інших обов`язкових платежів і внесків до бюджету і державних цільових фондів, які діють у встановленому законом порядку. Для того, щоб максимально зменшити податковий ризик стосовно підприємства, податкова система повинна мати такі характеристики:

- стабільність – здатність системи протягом тривалого часу не змінювати своїх характеристик;

- стійкість – можливість системи витримувати вплив різних факторів без суттєвих змін;

- надійність – впевненість в стабільності і в стійкості системи;

- гарантоспроможність – властивість системи, що дозволяє її учасникам довіряти їй.

Для можливості зменшення податкового ризику стосовно держави, основною характеристикою суб’єктів господарювання має бути платоспроможність - здатність підприємств вчасно виконувати свої зобов’язання.

В дослідженні уточнено основну складову понятійно-категоріального апарату дефініція «податковий ризик», що на відміну від існуючих дає можливість:

- більш об’єктивно визначити сутність даного поняття;

- точно визначити суб’єктів «податкового ризику»;

- сформувати можливі причини виникнення «податкового ризику»;

- передбачити негативний наслідок існування «податкового ризику»;

Правильне врахування цих аспектів є важливим для подальших досліджень в даній сфері.