Економічні науки/7.Облік і аудит

Губський Ю.Г.

Дніпродзержинський державний технічний університет

Основні підходи до історії розвитку бухгалтерського обліку

1) філософський – його прихильники, намагаючись довести виключну досконалість “потрійної бухгалтерії” (“прихід-видатки-залишок”) й оперативно-балансового обліку, пов’язують окремі факти з історії розвитку бухгалтерського обліку із загальними філософськими законами еволюції суспільства;

2) документальний – дослідники обмежуються лише пошуком і виданням матеріалів з історії бухгалтерського обліку, не коментуючи їх;

3) синтетичний – поєднання двох попередніх. Полягає в намаганні пов’язати отримані історичні факти щодо ведення бухгалтерського обліку з розвитком суспільства;

4) аналітичний – полягає у дослідженні історії розвитку окремих облікових категорій: рахунки, бухгалтерський баланс, форма бухгалтерського обліку, оцінка.

Періодизацію розвитку такої складної системи, як бухгалтерський облік, неможливо побудувати на якійсь одній підставі.

До середини ХХ ст. дослідники намагалися виділити періоди розвитку бухгалтерського обліку як етапи на шляху до максимального збільшення точності облікових записів.

Я.В. Соколов (1996 р.) розвиток обліку класифікує за багатьма ознаками:

1) характер облікових носіїв:

- глиняні таблички (Вавілон), папірус (Єгипет), черепки (Греція), воскові таблички (Рим), (шнурки) імперія Інків;

- паперова бухгалтерія;

- безпаперова бухгалтерія.

2) тип облікових регістрів:

- картки (глиняні і воскові таблички, черепки);

- вільні листи (папірус, пергамент);

- книги (папір);

- табуляграми, машинограми, відеограми.

3) вид облікової техніки:

- відсутність будь-якої техніки;

- рахівниця (ХІХ-поч. ХХ ст.);

- машини з ручним і автоматичним введення даних (поч. ХХ ст.)

- поширення ЕОМ

4) організаційна структура:

- збереження даних в голові господарюючого суб’єкта;

- поява централізованих бухгалтерій;

- записи купців;

- формування на крупних фірмах децентралізованої бухгалтерії.

5) мета ведення обліку:

- констатація фактів господарського життя;

- контрольна функція (німецька факторна бухгалтерія);

- засіб визначення прибутку (Е.Леоте, А.Гільбо (1860));

- для розрахунку доходу;

- визнання управлінської орієнтації обліку (середина ХХ ст.)

6) методологія обліку:

- інвентарний облік в натуральних одиницях;

- застосування грошей як міри вартості призводить до:

· Використання поряд з натуральними вимірниками вартісних;

· До поділу бухгалтерського обліку на камеральний (бюджетний), предметом якого є витрати і доходи, та комерційний – облік майна і результатів його використання;

- введення рахунків власних засобів, виникнення подвійного запису;

- виникнення синтетичного і аналітичного обліку (Ж.Саварі (1676)) і диференціації рахунків (Д.Чербоні (1873));

- створення Ф.Гюглі (1870) константної бухгалтерії.

7 ) склад рахунків:

- майнові рахунки;

- доповнення їх рахунками ресконтро – рахунки розрахунків;

- введення рахунків власних засобів (Б.Котрульї (1458));

- поява результатних рахунків – рахунку реалізації (І.С. Кіне (1817));

- поширення операційних рахунків (Е.Леоте, А.Гільбо (1860)).

8) форми рахівництва:

- хронологічний і систематичний запис;

- стара італійська – Л.Пачолі (1494 р.);

- нова італійська – Ф.Гаратті (1688 р.);

- німецька – ф.Гельвіг (1774 р.);

- французька – М. де ла Порт (1685);

- інтегральна – Ж.Б. Дюмарше (1914);

- журнально-ордерна – І.С.Резниченко (1952)

9) галузі народного господарства (економіки):

- скільки – підприємств – стільки варіантів обліку;

- виділення обліку в торгівлі та обліку в банках;

- виділення обліку на транспорті;

- виділення обліку в сільському господарстві;

- диференціація обліку за галузями промисловості;

- інтеграція галузевих курсів у єдиний курс бухгалтерського обліку.

10) зміна наукових доктрин:

- облік як ремесло (до середини ХІХ ст.)

- формування бухгалтерського обліку як науки – Ф.Вілла 91840), юридична інтерпретація обліку;

- економічне трактування обліку (початок ХХ ст.);

- розвиток процедур облікового процесу;

- управлінська орієнтація обліку.

Література:

1. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебн. Пособие для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. – 638 с.

2. Бутинець Ф.Ф. Історія бухгалтерського обліку. – Житомир, Рута, 2004. – 739 с.