Михальчишина Л.Г., Постольник Г.О.

Вінницький національний аграрний університет

Методичне забезпечення судово-бухгалтерської експертизи

Постійний рух та удосконалення економічних відносин що панує на теренах багатьох держав у тому числі й України є поштовхом для безперервного розширення кола здійснюваних господарських операцій. Це у свою чергу призводить до появи досить великої кількості порушень та випадків шахрайства у сфері економіки. Часто при виявленні серйозних порушень у бухгалтерському обліку під час кримінальних розслідувань до роботи залучають судових експертів у порядку, визначеному Законом України «Про судову експертизу» від 25.02.1994 № 4038-ХІІ.

У свою чергу ефективність проведення судово-економічної експертизи залежить від правильної постановки запитань слідчим і використання експертом економістом правильної методики дослідження об’єктів експертизи.

В літературі термін «методика» розглядається, як сукупність методів навчання чому-небудь, практичного виконання чогось, а також як наука про методи навчання. Таким чином, методика судово-бухгалтерської експертизи являє собою сукупність методів, способів та прийомів вирішення завдань, які поставлені слідчими органами чи судом перед експертом-бухгалтером. Отже, саме запитання, поставлені слідчим, визначають методику судово-бухгалтерської експертизи.

Також значний вплив на процес проведення експертизи здійснюють матеріали справи, що були надані експерту. Адже від повноти представлених в них даних залежатимуть подальші дії експерта: проводити експертизу чи формувати запит на отримання додаткових матеріалів [2].

Та, перш ніж приступати безпосередньо до проведення експертизи, бухгалтерові-експерту потрібно визначитись із конкретним методом, що використовуватиметься на кожній стадії виконання експертизи. Тоді представимо основні етапи проведення судово-бухгалтерської експертизи [4].

Таблиця 1

Загальна послідовність проведення судово-бухгалтерської експертизи

Ознайомлення з мате-ріалами справи	Визначається суть справи: позиція позивача і відповідача
	Ознайомлення з поставленими питаннями
Підготовка до проце-су дослідження	Ознайомлення з матеріалами справи, визначення достатності наданих документів
	Формування програми дослідження, встановлення переліку необхідних нормативно-правових документів
Процес безпосеред-нього дослідження	Проведення дослідження, шляхом використання прийомів документального контролю
	Складання робочих документів
Формування висновку експерта	Узагальнення отриманих результатів, формування відповідей на поставлені питання
	Складання та передача висновку суб’єкту призначення судово- бухгалтерської експертизи

Судово-бухгалтерська експертиза неможлива без застосування загальнонаукових методів: експерт-бухгалтер протягом усього процессу дослідження використовує методи даної групи.

До них відносять:

· Аналіз і синтез;

· Індукція і дедукція;

· Аналогія і моделювання;

· Абстрагування і конкретизація;

· Системний і функціонально-вартісний аналіз.

Крім загальнонаукових методів, судово-бухгалтерська експертиза використовує ще власні методи. До їх складу входять:

· розрахунково-аналітичні методи (економічний аналіз, статистичні розрахунки, економіко-математичні методи);

· методичні прийоми документального контролю (нормативно-правова перевірка, формальна, арифметична, хронологічна, зустрічна, взаємна, відновлення кількісно-сумового обліку, контрольне порівняння залишків).

В загальному, сукупність методів, що використовуються експертом-бухгалтером при проведенні судово-бухгалтерської експертизи, можна відобразити схематично (див. рисунок 1) [1].

Методи судово-бухгалтерської експертизи

Рис. 1. Класифікація методів судово-бухгалтерської експертизи [1]

Перелік загальнонаукових методів досить широкий, але експерт-бухгалтер при проведенні дослідження може не застосовувати всі загальнонаукові методи.

Загальнонаукові методи є базою для використання власних методів

судово-бухгалтерської експертизи, які передбачають проведення певних розрахунків для вирішення поставлених перед експертом-бухгалтером завдань. Використання експертом-бухгалтером власних методів дослідження дозволяє виявити умови та причини порушення (шахрайства), визначити вплив факторів на умови господарювання підприємства, що забезпечує повноту експертного дослідження [1].

Отже, було встановлено, що для проведення всебічного, повного та об’єктивного та достовірного дослідження обставин справи, що знаходиться на розгляді органів суду, дізнання чи слідства, експерту-бухгалтеру необхідно розробити дієву методику експертного дослідження, що включатиме як загальнонаукові, так і власні методи, які тісно між собою взаємопов’язані. Водночас необхідно враховувати, що не існує універсальної моделі методів експертного дослідження, тому експерт-бухгалтер повинен усвідомити, що використання тих чи інших методів і прийомів дослідження об’єктів судово-бухгалтерської експертизи залежить від обставин справи та його ключовим завданням є вибір найбільш ефективних і доцільних методів, які дозволять провести експертне дослідження найбільш повно та об’єктивно та сформулювати правильні висновки.

Література:

1. Коблянська О.І., Сторожук М.Н. Методичне забезпечення судово-бухгалтерської експертизи :Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Oif_apk/2010_1/17_Kobl.pdf

2. Марачевська А.В. Теоретичні основи методики судово-економічної експертизи// Управління розвитком -2011р. -№2 –С. 205-208.

3. Про судову експертизу: Закон України від 25.02.1994 № 4038-ХІІ: [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgibin/ laws/main.cgi?nreg=4038-12

4. Федчишина В.В. Методичне забезпечення експерта-бухгалтера у справах з ПДВ// Вісник ЖДТУ -2010р. -№2 –С. 204-211