Право/2.Административное и финансовое право

Преподаватель Бондаренко Л.В.

Южно-Российский государственный университет экономики и сервиса

Недоимка как категория налогового права

В основе определения понятия и правовой конструкции недоимки лежат собственно налоги. Их возникновение в том или ином проявлении несомненно, относится к древнейшим временам истории, в том числе и русской; налог — является той ячейкой (составляющей), которая сопутствует государ­ству в его становлении, развитии и функционировании. Но в разные времена под влиянием общих народно-хозяйствен­ных условий и государственного строя значение налогов и их характер существенно менялись. Однако как бы не меня­лась сущность налогов, их правовые и финансовые конструкции, неотъемлемой частью понятия налогов остается понятие недоимки по обязательным платежам. Причины ее образова­ния для каждой ступени развития общества различны, но все они уходят корнями в социальную, правовую и экономиче­скую сферы общества.

Уплата налога является безусловной обязанностью субъ­ектов налогообложения при условии односторонности уста­новления и индивидуальной безвозмездности. «Налог — един­ственно законная (устанавливаемая законом) форма отчужде­ния собственности физических и юридических лиц в пользу субъектов публичной власти на началах обязанности, инди­видуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер нака­зания или контрибуции». Данное определение подчеркивает прерорагативу законодательной власти по установлению на­логов, а также обеспечение государственного принуждения по их поступлению.

Разработанные наукой налогового права определения включают в себя составляющие элементы налога, которые должны быть учтены законодателем. В частности, такие эле­менты, как срок уплаты налога, масштаб налога, а также на­логовая ставка имеют большое значение для формирования юридического содержания понятия недоимки.

Следует также отметить, что порядок зачета (возврата) переплаты налога, порядок принудительного взыскания недо­имки, ответственность за неуплату налога в науке налогового права были выделены впервые и, по нашему мнению, в даль­нейшем окажут существенное влияние на определение пози­ции законодателя относительно детализации процедуры взыс­кания недоимок.

В законодательстве Российской Федерации существуют нормативные акты, посвященные взиманию недоимок и воз­врату налогов, налоговой ответственности. Содержащиеся в них нормы применимы в отношении любого налога, поскольку характеризуют выполнение налогоплательщиком своих обя­занностей по уплате всех налогов в целом и конкретных на­логов в частности.

Отметим, что, как представляется, понятие недоимки мо­жет быть рассмотрено не только с позиции ее правовой приро­ды, но и с точки зрения юридической техники; между этими двумя подходами не может быть кардинальных противоре­чий, так как законы не должны противостоять праву, быть «беззаконными».

Статья 11 НК РФ, как уже говорилось, определяет недо­имку как сумму налога или сбора, не уплаченную в установ­ленный законодательством о налогах и сборах срок. Так же рассматривает этот вопрос А. В. Брызгалин в своем коммен­тарии к статье 11 НК РФ: «Статья 11 НК РФ устанавливает порядок применения различных институтов, а также основ­ное правило толкования понятий и терминов, используемых в НК РФ. На уровне Кодекса закреплено понятие недоимки как суммы налога или сбора, не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок».

 «Федеральный закон Российской Федерации от 25 декабря 2008 г. N 287-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О занятости населения в Российской Федерации" в ст. 7 устанавливает, что «по истечении установленных сро­ков уплаты страховых взносов неуплаченная сумма считается недоимкой и взыскивается с плательщиков страховых взно­сов с начислением пени. К недоимке относится и сумма за­долженности, выявленная при проверке плательщика стра­ховых взносов». Статья 5 Федерального закона «О внесе­нии изменений и дополнений в порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации» гласит: «по истечении установлен­ных сроков уплаты страховых взносов в фонды обязательно­го медицинского страхования неуплаченная сумма считается недоимкой и взыскивается с плательщиков страховых взносов с начислением пеней. К недоимке относится и сумма задол­женности, выявленная при проверке плательщика страховых взносов, платежей на обязательное медицинское страхование неработающего населения, в том числе при сдаче расчетных ведомостей». Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" в ст. 6 определяет, что «по истечении установленных сро­ков уплаты страховых взносов неуплаченная сумма считается недоимкой и взыскивается с плательщиков страховых взносов с начислением пеней. К недоимке относится и сумма задол­женности, выявленная при проверке плательщика страховых взносов, в том числе при сдаче расчетных ведомостей».

Как видно из приведенных определений, недоимка пред­ставляет собой сумму задолженности по тому или иному виду налога либо сбора, не поступившей в бюджет соот­ветствующего уровня либо в государственный внебюджет­ный фонд. Недоимка является результатом противоправ­ных действий налогоплательщика.

Итак, недоимка определяется как сумма налога или сбо­ра, не уплаченная в установленный срок. Однако, по нашему мнению, целесообразно внести в законодательное определе­ние недоимки изменения, касающиеся отнесения соответству­ющих пеней и штрафов, происходящих из неуплаченной сум­мы налога.