К.э.н., Дедкова Е.Г.

Государственный университет – учебно-научно-производственный комплекс, Россия, г. Орел

Формирование системы налогового бюджетирования для целей государственного налогового менеджмента

Государственный налоговый менеджмент – это система государственного управления налоговыми потоками путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов и принятия решений в области управления налоговыми доходами и налоговыми расходами на макроуровне [4].

Определение целей и задач

Сбор, обработка и анализ информации

Выработка форм, методов, инструментов, приемов управления входящими и исходящими налоговыми потоками

Принятие решения в области налоговых доходов и расходов

Разработка программы действий и организация выполнения решения

Контроль за выполнением решения

Менеджерские решения принимаются на основе обработки и анализа информации. Вместе с постановкой цели информационное обеспечение составляет важнейший этап технологии налогового менеджмента как процесса принятия управленческого решения. Технология налогового менеджмента представляет собой последовательную совокупность действий субъекта с целью получения ожидаемого результата. Схематично этот процесс представлен на рисунке 1.

Рисунок 1 - Технология налогового менеджмента как процесса принятия управленческого решения

Все элементы и результаты государственного налогового менеджмента и сам процесс управления могут быть представлены в налоговом бюджете государства (на уровне страны и ее регионов).

Как любой другой бюджет, налоговый бюджет состоит из своей доходной и расходной частей, в которых отражаются, соответственно, входящие и исходящие налоговые потоки.

Налоговый бюджет государства должен отражать цель, задачи и результат государственного управления налогами. В доходной части должны отражаться не общие налоговые доходы, а только тот их объем, который является результатом мер государственного налогового менеджмента, т.е. дополнительные налоговые доходы, обусловленные усилиями субъектов управления. Должна быть пересмотрена и расходная часть налогового бюджета, в которую следует включать все расходы, связанные с обслуживанием, планированием, оптимизацией контролем налогов.

В налоговом бюджете должен отражаться конечный результат – налоговая прибыль (убыток), как результат управления налоговыми потоками, а также эффективные решения по использованию налоговой прибыли (или другие решения при получении убытка)

Налоговый бюджет государства – это инструмент, метод планирования. Однако, необходимо составлять и отчетные налоговые бюджета по фактическим показателям движения налоговых потоков. Показатели и результаты планового и фактического бюджетов сравниваются, анализируются на этой основе опять же принимаются соответствующие решения.

Таким образом, налоговый бюджет государства представляет собой баланс входящих и исходящих налоговых потоков, или баланс налоговых доходов государства (дополнительных налоговых доходов от проведения мероприятий государственного налогового менеджмента) и его налоговых расходов (затрат, связанных с обслуживанием, организацией, планированием, оптимизацией и контролем налогов и ориентированных на конечный результат управленческой деятельности).

Налоговый бюджет государства не имеет законодательной силы и не утверждается, как обычный бюджет. Данный документ выполняет лишь управленческую функцию. На рисунке 2 представлена модель налогового бюджета, ориентированного на результат, наиболее приспособленная для целей государственного налогового менеджмента [2].

НАЛОГОВЫЙ БЮДЖЕТ ГОСУДАРСТВА

Плановый (оптимальный)

Фактический (по результатам деятельности)

Доходы за счет повышения налогового бремени

Доходы за счет сокращения налоговых льгот

Доходы за счет введения эффективных налоговых льгот

Доходы за счет повышения результативности налогового контроля

Административные расходы (оплата труда, содержание зданий и др.)

Прочие доходы

Расходы от снижения налогового бремени, налоговых ставок

Расходы, связанные с повышением эффективности функциональных элементов

Прочие расходы

Расходы от введения льгот

Сальдо налоговых доходов и расходов

Налоговая прибыль

Налоговый убыток

Принятие решений

Полностью направить на эффективные вложения в экономику и социальную сферу

Частично направить на эффективное вложение в народное хозяйство и частично на улучшение налогового менеджмента

Признать налоговый менеджмент неэффективным и не проводить его

Признать налоговый менеджмент неэффективным, но изменить и повысить результативность способов и методов, сократить налоговые расходы

Рисунок 2 - Модель налогового бюджета, ориентированного на результат

Государственный налоговый менеджмент призван обеспечить выполнение установленных законом количественных и качественных показателей в процессе текущего исполнения по налогам бюджетов и внебюджетных фондов всех уровней власти (налоговую тактику), а также реализацию долговременных направлений экономической и налоговой политики государства в соответствии с принятой налоговой концепцией (налоговой стратегии). В конечном счете, основной целью государственного налогового менеджмента является обеспечение реализации налогами всех своих функций, включая максимальную собираемость запланированных объемов налоговых поступлений по всем их видам [3].

Достижение цели налогового менеджмента возможно, с одной стороны, на основе оптимизации уровня и структуры налогового бремени, состава и структуры системы налогов и налогообложения на текущий бюджетный год и перспективу, поддержания высокого уровня собираемости налогов и эффективности налогового контроля, а с другой стороны, с учетом закона растущих финансовых потребностей государства. При этом важно учитывать и структуру источников налоговых поступлений [4].

Литература

1. Козенкова Т. Налоговое планирование // Экономика и жизнь. - № 17 – 2001. - С. 52.

2. Жестков С.В. Проблемы налогового планирования в Российской Федерации //Налоговый вестник. - 2004. - № 6. - С. 74

3. Малкина Е.Л. Аналитическая составляющая учетно-налоговой системы макроуровня / Е.Л. Малкина // Управленческий учет. – 2011- №6

4. Варакса Н.Г. Аналитические процедуры при взаимодействии информационных потоков и элементов учетно-налоговой системы / Н.Г. Варакса // Управленческий учет. – 2011- №3