Экономические науки/7. Учет и аудит

Жакашева А.М.

Карагандинский государственный университет имени Е.А. Букетова, Республика Казахстан

Методы учета последствий инфляции на финансовую отчетность предприятия

Основная цель корректировки данных по инфляционному фактору – свести к минимуму искажения в финансовой отчетности, вызываемые изменением уровня цен. Игнорирование влияния инфляционных процессов на оценку активов и обязательств приводит к искажению информации, содержащейся в финансовой отчетности, неадекватным результатам анализа динамики показателей.

При решении вопроса о том, какие организации должны представлять отчетность, скорректированную с учетом инфляции, необходимо принимать во внимание факторы, влияющие на масштабы искажения информации под влиянием инфляции.

Профиль хозяйственной деятельности определяет структуру активов, подвергающихся влиянию изменения цен. Предприятия тяжелой промышленности вкладывают значительные средства в основной капитал, предприятия пищевой промышленности – в сезонные запасы сырья, банковские учреждения – в денежные и финансовые активы. Влияние инфляции на показатели отчетности каждого из них будут существенно отличаться от других.

Метод оценки материальных запасов влияет на оценку их расхода на производство и реализацию продукции. Норма оборачиваемости материальных активов, когда она высока, не позволяет инфляции сильно искажать данные о доходах и расходах. Если она низка – то данные о доходах и прибыли завышаются. Срок существования предприятия оказывает сильное влияние на срок службы имущества, требует больших расходов на капитальные вложения. Основные средства предприятия, существующие длительное время, могут быть полностью амортизированы, но по-прежнему использоваться в производстве. Прибыли таких предприятий, скорее всего, будут завышены по сравнению с прибылью более новых предприятий, основные средства которых амортизировались не полностью.

Инфляция не влияет на все расходы организации одинаково. Степень искажения информации зависит от структуры использованных ресурсов и от темпов роста цен на каждый вид этих ресурсов. А данные параметры существенно отличаются в разных организациях. Последствия инфляции, их влияние на отчетные данные зависят от соотношения заемного и собственного капитала в его структуре. Инфляция негативно отражается на тех компаниях, у которых денежные активы превышают денежные кредиторские обязательства. Выигрывают те организации, у которых кредиторская задолженность превышает их денежные статьи активов.

К наиболее распространенным методам, позволяющим в определенной мере исключить влияние инфляционного фактора на показатели финансовой отчетности компании, относятся:

- периодическая переоценка активов;

- составление финансовой отчетности в твердой валюте;

- метод постоянной покупательной силы денег;

- метод текущих затрат.

Каждый из методов учета инфляции имеет преимущества перед другими и недостатки, которые необходимо знать, чтобы применять те или иные методы в бухгалтерском учете конкретных предприятий. Нет методов, полностью применимых для всех показателей финансовой отчетности, каждый из них может быть отвергнут по тем или иным соображениям. Однако инфляция является существующим фактором: обесценение денег наблюдается во всех развитых странах. Различия состоят в темпах инфляции, поэтому в разных странах предпочтение отдают различным методам учета инфляционного фактора.

Периодическая переоценка активов производится по отдельным статьям баланса, оценка которых занижена из-за постоянного общего повышения цен. Это относится к основным средствам предприятия и другим материальным активам. Переоценка основных средств и других материальных активов проводится путем индексации или на основе восстановительной стоимости. Индексы устанавливаются по группам основных средств и существенно облегчают техническое осуществление расчетов.

Восстановительная стоимость отдельных объектов подтверждается следующими способами:

- получение справок о ценах на аналогичную продукцию от предприятий-изготовителей, торгующих или посреднических организаций;

- сведениями об уровне цен на аналогичные объекты, опубликованные в специальной литературе и в средствах массовой информации;

- экспертными заключениями консультационных и других специализированных организаций.

Переоценка основных средств изменяет стоимостную основу амортизационных отчислений, они возрастают, увеличивая стоимость и понижая прибыль за отчетный период. Возрастает номинальная сумма начисляемого амортизационного фонда, который можно направить на капитальные вложения, восстановить частично производственный потенциал.

Составление финансовой отчетности в твердой валюте обеспечивает пересчет показателей по каждой операции в твердую валюту в соответствии с текущим валютным курсом. Помогает устранить влияние инфляционного фактора, если обеспечивается системная оценка всех операций в твердой валюте. Поскольку законодательство Республики Казахстан требует вести бухгалтерский учет в национальной валюте, применение данного метода связано с организацией параллельного учета в двух оценках: в национальной валюте – тенге и в избранной иностранной твердой валюте. При этом существенно увеличиваются затраты на ведение учета.

Метод постоянной покупательной силы денег предполагает, что на отчетную дату определяется стоимость активов, пассивов, поступлений и расходов в соответствии со средним уровнем цен (индексом цен, рассчитанным к их базисному уровню). Данный показатель определяется государственными органами статистики. Метод постоянной покупательной силы денег использует для пересчета всех статей отчетности единый индекс, рассчитанный на основе измерения динамики общего уровня цен. Недостатком метода является то, что он не позволяет учесть неодинаковое обесценение отдельных видов имущества организации, отдельных его объектов, которое имеет место в действительности.

Метод учета по текущим затратам предполагает корректировку стоимости активов по текущему рыночному уровню цен. Производится оценка наличных запасов, а также израсходованных за отчетный период активов по рыночной стоимости на конец отчетного периода. Полученная величина переоценки относится на увеличение собственного капитала организации.

Данный метод применим к любым активам, имеющим рыночные цены, не требует централизованного исчисления индекса средних цен, но не позволяет учесть прибыли и убытки, возникающие от изменения покупательной стоимости имеющихся денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности.

Универсальных, абсолютно точных методов не существует. Однако наиболее полно отвечать целям приведения стоимостных показателей в условиях инфляции к их реальной сопоставимой оценке позволяет сочетание некоторых перечисленных методов. При этом необходимо помнить, что любые расчеты и пересчеты таят в себе возможность искажения.

Литература:

1. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами (теория и методология). – Алматы: Экономика, 2000. – 293 с.

2. Пласкова Н.С. Экономический анализ: учебник. – М.: Эксмо, 2007. – 704 с.