Студентка IV курса Специальности

«Налоги и налогообложение» Юнусова Г.Г.

СИБАЙСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ) ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«БАШКИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» РОССИЯ

Анализ работы налоговых органов по борьбе

с теневой экономикой

Проблемы теневой экономики привлекли внимание исследователей еще в 30-х годах 20 века. В конце 70-х годов появились серьезные исследования этой сферы. Одной из первых серьезных работ в этой области является работа П. Гутмана (США) «Подпольная экономика» (1977г.), в которой обращалось внимание на недопустимость игнорирования ее роли и масштабов. В 1983 г. в городе Белефелде была проведена первая международная конференция по теневой экономике, на которой было представлено около 40 докладов, затрагивавших проблемы теневой экономики.

В настоящее время нет единого общепринятого универсального понятия теневой экономики. Многообразие позиций обусловлено различиями в задачи и методологии исследования. Например, по мнению одних ученых, теневая экономика – экономическая деятельность, противоречащая данному законодательству, то есть она представляет собой совокупность нелегальных хозяйственных действий, которые подпитывают уголовные преступления различной степени тяжести. Согласно другому мнению, под теневой экономикой понимаются не учитываемые официальной статистикой и неконтролируемые обществом производство, потребление, обмен и распределение материальных благ. Каждая из указанных точек зрения по-своему правильна и отражает в той или иной степени, наблюдающиеся в экономике реальные процессы.

В общемировом масштабе удельный вес теневой экономики оценивается в 5-10% от ВВП. В развивающихся странах это доля выше. Так, в африканских странах этот показатель равен 30%, в Чехии-18%, в Украине-50%. По данным Росстата, по России сейчас масштабы теневой экономики колеблется в пределах 22-25%, а по оценкам ФСБ РФ – 40% от ВВП. Следует заметить, что показатель 40-50% является критическим.

Сокрытие экономической деятельности от контроля и уклонение от исчислении уплаты налогов приводит к возрастанию налогообложения доходов, получаемых законопослушными налогоплательщиками. Возрастание налоговой нагрузки стимулирует дальнейшее сокрытие доходов и собственности. Последствием нелегальной занятости является вытеснение из сферы общественно-полезного труда легальных работников. Общий объем производства не увеличивается, а официальная его часть становится меньше, что приводит к снижению налоговых поступлений. Сокращение доходов бюджета является причиной недофинансирования государственных институтов регулирования экономики. И в этой ситуации важной задачей налоговых органов является нахождение действенных подходов налоговой политики. Из-за больших потерь бюджетных средств снижается возможность выделения дополнительных ресурсов для решения приоритетных задач, поставленных перед государством.

Легализация налоговой базы – основной резерв дополнительных поступлений налога на прибыль, а также других налогов в бюджет. Эта задача является сегодня одной из ключевых в работе налоговых органов. Одним из них является работа налоговых органов с убыточными организациями. Осуществляя коммерческую деятельность, такие организации имеют отрицательный финансовый результат, и, следовательно, ими не производится исчисление и уплата налога на прибыль в федеральный и региональный бюджеты. Как известно, налог на прибыль является одним из весомых источников формирования доходной части бюджетов. Он занимает практически треть консолидированного бюджета РФ, а в бюджетах субъектов РФ – его доля составляет практически 40%. Согласно данным налоговой статистики, на 01.01.2007 г. в целом по России от общего количества коммерческих организаций, которые согласно действующему налоговому законодательству являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, 21,3% являются убыточными. Налогоплательщики показывают в декларации по налогу на прибыль организаций убытки от финансово-хозяйственной деятельности, что само по себе противоречит главной цели предпринимательской деятельности. Странной выглядит ситуация, когда на протяжении многих налоговых периодов организация в представленных в налоговый орган декларациях заявляет убытки и вместе с тем продолжает существовать и осуществлять предпринимательскую деятельность.

В настоящее время налоговыми органами усилена работа с убыточными организациями, так как в качестве одного из возможных источников дополнительных поступлений налога на прибыль в бюджеты является процесс легализации налоговой базы убыточных организаций за счет вывода доходов из тени. Выявить причину убыточного состояния организации на протяжении длительного периода времени и одновременно проанализировать источники, поддерживающие жизнедеятельность этой организации очень важно, так как часто бывает, что бизнес убыточен именно для налоговиков – фирма работает с прибылью, которая не отражается в отчетности. Во многих случаях убыточными организациями являются коммерческие структуры с разветвленной сетью, работающие в высокодоходных отраслях экономики, например, в торговле и строительстве. В настоящее время развернулся мощный строительный бум. Стремительно вырастают жилые здания, торгово-развлекательные комплексы. Как известно, строительные объекты реализуются по очень высоким ценам, а доля налога на прибыль от строительной деятельности за шесть месяцев 2007 года составила лишь 3,5% в общих поступлениях этого налога. Аналогичная ситуация наблюдается и в торговле – 12,5% поступает налога на прибыль от этой отрасли экономики.

В настоящее время в налоговых органах на всех уровнях непрерывно проводится активная работа с убыточными организациями. Налоговиками выбрана и эффективно применяется новая форма работы – созданы Комиссии по легализации теневой заработной платы и работе с убыточными организациями. Работа таких комиссий в части борьбы с «конвертной» заработной платой уже достаточно эффективно применяется с 2006 года. А вызов комиссией в налоговые органы руководителей убыточных организаций является новшеством.

Так, в МРИ ФНС России № 37 по Республике Башкортостан достаточно успешно функционируют подобные комиссии. В состав комиссий по легализации объектов налогообложения включены заместитель руководителя ТНО, начальники отделов камеральных проверок, выездных проверок, анализа учета и отчетности, урегулирования задолженности, оперативного контроля. Заседания комиссии проводятся регулярно один – два раза в неделю по вторникам и пятницам. За 2006 г. проведено 23 заседания по выявлению налогоплательщиков с «теневой» заработной платой, в 2007 г. – 40 заседаний по легализации заработной платы и по борьбе с убыточными организациями. Критерием отбора налогоплательщиков для заслушивания является размер средней заработной платы наемных работников. Дополнительными критериями для отбора налогоплательщиков в целях более комплексного и системного подхода к анализу деятельности организаций является наличие задолженностей по налогам, наличие нарушений налогового законодательства за предыдущие периоды, наличие искажений и несоответствий в отчетности, наличие нулевых отчетностей по ОПС. До приглашения на комиссию отделом камеральных проверок запрашиваются и анализируются расшифровки расходов; анализируются договора аренды, лизинга, расчеты процентов по банковским кредитам, расчеты прямых расходов на остаток НЗП и нереализованной продукции, учетная политика; анализируются выписки банка по движению на расчетных счетах суммы уплаты налогов, задолженность по НДФЛ, ЕСН.

По итогам первого полугодия 2008 г. из числа убыточных за 2007 г. перестали заявлять убытки 21 организации. При этом по итогам комиссии обосновали свои убытки 6 организаций, в частности в обоснование причин – отсутствие объемов выполняемых работ, услуг. По некоторым – после смены учредителей и руководителей ведутся только подготовительные работы и разработка. Подобные явления свидетельствуют об эффективной работе комиссии по убыточным организациям.

Таким образом, налоговые органы в дальнейшем должны не только продолжать работу по легализации налоговой базы убыточными организациями, но и находить новые еще более эффективные подходы, методы и инструменты, а также совершенствовать уже имеющиеся механизмы и анализировать полученный опыт.