Методические подходы к применению цепных подстановок в факторном анализе

О.В. Антонова

кандидат экономических наук, доцент Департамента учета, анализа и аудита

Финансовый Университет при Правительстве Российской Федерации,

г. Москва

В качестве способа измерения влияния факторов в детерминированных моделях широкое распространение в аналитических расчетах получил способ цепной подстановки ввиду возможности использовать его в детерминированных моделях всех типов. Суть этого приема состоит в том, что для измерения влияния одного из факторов осуществляется замена его базового значения на фактическое, оставляя при этом неизменными значения всех других факторов. Последующее сопоставление результативных показателей до и после замены анализируемого фактора дают возможность рассчитать его влияние на изменение результативного показателя. Математическое описание способа цепных подстановок при использовании его, например, в трехфакторных мультипликативных моделях выглядит следующим образом.

Трехфакторная мультипликативная система:

.

Последовательные подстановки:

Тогда для расчета влияния каждого из факторов надо выполнить такие действия:

Баланс отклонений: .

Последовательность расчетов способом цепных подстановок рассмотрим на конкретном числовом примере, когда зависимость результативного показателя от факторных может быть представлена четырехфакторной мультипликативной моделью.

В качестве результативного показателя избрана стоимость реализованной продукции. Ставится цель исследовать изменение этого показателя под воздействием отклонений от базы сравнения ряда трудовых факторов: численности рабочих, целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени и среднечасовой выработки. Исходная информация приведена в табл. 1.

Таблица 1

Информация для факторного анализа изменения стоимости реализованной продукции

Показатель	Обозначение	База сравнения	Отчет	Абсолютное отклонение	Темп роста, %	Относительное отклонение, %-ных пунктов
1. Реализованная продукция, тыс.р.	РП=N	417000	432012	+15012	103,6	+3,6
2. Среднегодовая численность рабочих, чел.	СЧ	1700	1660	-40	97,65	-2,35
3. Общее число отработанных рабочими чел./дней, тыс.	ОД	420	414	-6	98,57	-1,43
4. Общее число отработанных рабочими чел./часов, тыс.	ЧЧ	3360	3226	-134	96,01	-3,99
5. Отработано за год одним рабочим днем (стр.3 : стр.2)	Д	247	249	2	100,95	0,95
6. Средняя продолжительность рабочего дня, час (стр.4 : стр.3)	Ч	8	7,79	-0,21	97,40	-2,60
7. Среднечасовая выработка, руб. (стр.1 : стр.4)	СВ	124,11	133,92	+9,81	107,90	+7,90
8. Среднегодовая выработка одного рабочего, тыс.руб. (стр.1 : стр.2)	ПТ	245,29	260,25	+14,95	106,10	+6,10

Исходная четырехфакторная мультипликативная модель:

417000 = 1700 х 247 х 8 х 124,11.

Цепные подстановки:

407188,2 = 1660 х 247 х 8 х 124,11.

411042,9 = 1660 х 249 х 8 х 124,11.

400369,6 = 1660 х 249 х 7,79 х 124,11.

432012 = 1660 х 249 х 7,79 х 133,92.

Расчеты влияния изменения факторных показателей приводятся ниже.

1. Изменение среднегодовой численности рабочих:

2. Изменение числа дней, отработанных одним рабочим:

3. Изменение средней продолжительности рабочего дня:

4. Изменение среднечасовой выработки:

Баланс отклонений:

Результаты расчетов способом цепных подстановок зависят от правильности определения соподчиненности факторов, от их классификации на количественные и качественные. Изменение количественных мультипликаторов должно проводиться раньше, чем качественных.

Литература:

1. Антонова О.В., Петров А.М. Концептуальные подходы к анализу платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия. // Вопросы экономики и права. - 2013. - № 5

2. Бабаев Ю.А. Расчеты организации: учет, контроль и налогообложение. Учебно-практическое пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров. Москва, 2010. Сер. Вузовский учебник

3. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Учебник / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров ; под ред. Ю. А. Бабаева. Москва, 2011. (Изд. 5-е, перераб. и доп.)

4. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности. Бабаев Ю.А., Друцкая М.В., Кеворкова Ж.А., Листопад Е.Е., Петров А.М. Учебник для студентов обучающихся по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / под редакцией Ю. А. Бабаева. Москва, 2010.

5. Петров А.М. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности. Современный бухучет. 2004. № 9. С. 38.

6. Петров А.М. Организационный механизм контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности. Экономический анализ: теория и практика. 2006. № 18. С. 54-62.

7. Петров А.М., Полоус Е.А. Повышение транспарентности показателя дебиторской задолженности в отчетности. Международный бухгалтерский учет. 2011. № 6. С. 2-12.