Облік і аудит /Банки

к.с.н., доцент кафедри «Облік і аудит» Зоря О.П., магістрантка Лагода О.А.

Запорізький національний технічний університет, Україна

Облік операцій в іноземній валюті і банківських металах

по розрахунках з клієнтами та власними операціями Банку

Банк купує іноземну безготівкової валюту на МВР для власних потреб та за дорученням клієнтів, у порядку, встановленому чинним законодавством України. Валютні операції з валютами 1 групи Класифікатора та операції з купівлі – продажу безготівкових іноземних валют за гривні та іншу іноземну валюту здійснюється на умовах “ TOD” (поставка валюти відбувається в день укладання угоди), “TOM” (поставка валюти відбувається наступного робочого дня від дня укладання угоди) та “SPOT” (поставка валюти відбувається на другий робочий день від дня укладання угоди), “FORWARD” (поставка валюти перевищує два робочих дні від дня укладання угоди). Курси купівлі-продажу іноземної валюти по угодах, що укладаються дилерами на МВР, встановлюються в залежності від діючого котирування на МВР. Ліміти на проведення операцій на МВР визначаються на підставі рішення Комітету по управлінню активами та пасивами Банку (КУАП). Банк здійснює розрахунки за операціями купівлі-продажу іноземної валюти за безготівкові кошти з іншими уповноваженими банками та клієнтами Банку лише на підставі укладених угод.

Активи і зобов’язання в іноземній валюті та банківських металах відображаються у фінансовій звітності у гривневому еквіваленті за офіційним курсом на дату складання звітності або на дату їх визнання.

Для розрахунків з клієнтами Банк використовує рахунки 2800 “Дебіторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів банку” та 2900 “Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів банку”.

Для розрахунків за власними операціями Банк використовує рахунки 3540 “Дебіторська заборгованість з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку” та 3640 “Кредиторська заборгованість з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку”.

Купівля-продаж валюти як для клієнтів, так і для власних потреб Банку здійснюється з використанням рахунку 3739. На кінець дня залишку коштів на аналітичних рахунках 3739, які використовуються для відображення операцій торгівлі іноземною валютою, не повинно бути.

Під час відображення у бухгалтерському обліку операцій в іноземній валюті та банківських металах за балансовими рахунками можуть використовувати технічні рахунки 3800 „Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів” та 3801 „Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів” за якими на окремих аналітичних рахунках обліковуються: валютна позиція Банку для готівкових операцій (валютообмінні, конверсійні); валютна позиція Банку для безготівкових операцій (валютообмінні, конверсійні, типу своп); валютна позиція Банку щодо банківських металів; валютна позиція Банку щодо доходів та витрат; валютної позиція Банку щодо сформованих резервів; позабалансова валютна позиція банку; еквівалент валютної позиції Банку для готівкових операцій (валютообмінні, конверсійні); еквівалент валютної позиції безготівкових операцій (валютообмінні, конверсійні, типу своп); еквівалент валютної позиції Банку щодо банківських металів; еквівалент валютної позиції Банку щодо доходів та витрат; еквівалент валютної позиції Банку щодо сформованих резервів.

За аналітичними рахунками валютної позиції 3800 та еквіваленту валютної позиції 3801 відкриваються рахунки в розрізі видів валют та банківських металів.

Наприкінці кожного операційного дня суми залишків у гривневому еквіваленті за технічними рахунками 3800 та 3801 мають бути тотожними.

Банківські метали у касах Банку  обліковуються за рахунками розділу 11 "Банківські метали" Плану рахунків в подвійній оцінці -  за вагою металу (тройська унція) і в національній валюті, та при кожній зміні офіційних курсів підлягають переоцінці.

Зливки БМ обліковуються загальною вагою, виходячи з хімічно чистої загальної ваги БМ в грамах, переведеної в тройські унції. Монети БМ обліковуються поштучно, виходячи з хімічно чистої ваги однієї монети у тройських унціях.

З метою приведення у відповідність даних про залишки банківських металів, які знаходяться у касі Банку та мають визначену в грамах масу, до даних бухгалтерського обліку, які визначаються у троїцьких унціях, не рідше ніж раз в квартал та обов’язково станом на перше число кожного кварталу здійснюється інвентаризація залишків банківських металів та врегулювання за рахунками бухгалтерського обліку сум розбіжностей, які виникли за рахунок математичного заокруглення.

Врегулювання розбіжностей здійснюється аналогічно проводкам з купівлі (якщо залишки за даними бухгалтерського обліку менші, ніж розрахункова величина) або продажу (якщо залишки за даними бухгалтерського обліку більші, ніж розрахункова величина) БМ за офіційним курсом НБУ на день здійснення операції. Коригуючи операції впливають на формування собівартості банківського металу та результат від торгівлі БМ за день здійснення врегулювання.

ЛІТЕРАТУРА:

1. Інструкція з бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті та банківських металах у банках України, затверджена постановою Правління НБУ від 17.11.2004 р. № 555;

2. Правила функціонування Системи підтвердження угод на міжбанківському валютному ринку України Національного банку України та перерахування (зарахування) коштів за окремими операціями з іноземною валютою і банківськими металами, затверджені постановою Правління НБУ від 10 серпня 2005 р. N 281.