Економіка/Фінансові відносини

Шевченко В.В., аспірант

Донецький національний університет економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановького, Україна

Методичні підходи до впровадження міжнародних стандартів найвищих органів фінансового контролю

У 1992 р. Комітет INTOSAI по професійних стандартах затвердив Загальні стандарти аудиту, а у 2006 р. схвалив «подвійний підхід» (dual approach), який полягає в тому, щоб визнати дійсними для державного аудиту стандарти, що регулюють аудит у приватному секторі, а в тих сферах, де їх не вистачає, розробити власні. XIX Конгрес INTOSAI, що відбувся в 2007 році в Мехіко, затвердив діючу систему Міжнародних стандартів ВОФК шляхом розподілу ряду документів, що існували у той час, по чотирьох рівнях з систематичним кодуванням. Перший і другий рівні ISSAI присвячені інституційним вимогам до ВОФК, тоді як ISSAI 100-999 («рівень 3») відображають фундаментальні принципи проведення аудиту в організаціях державного сектора. На четвертому рівні виявилося оперативне керівництво, що інформує ВОФК про те, як слід застосовувати вказані вище принципи при проведенні контрольних заходів різного типу (наприклад, фінансового аудиту або аудиту ефективності). У 2010 р. XX Конгрес INTOSAI розглянув і схвалив документи 4-го рівня, з яких близько 30 присвячено фінансовому аудиту, інші - аудиту ефективності і відповідності. ХХ Конгрес INTOSAI затвердив вичерпний набір Міжнародних стандартів найвищих органів фінансового контролю (ISSAI), які охоплюють усі ключові аспекти фінансового аудиту, аудиту відповідності і аудиту ефективності. Затвердження ISSAI є важливою віхою на шляху підвищення престижу професії державного аудитора у всьому світі.

Рахункова палата України, як член INTOSAI і EUROSAI, має формувати компетенції зовнішнього державного контролю відповідно до стандартів ISSAI, але має суверенне право самостійно визначати підходи до цього завдання на основі діючого національного законодавства. РПУ має ухвалити відповідну політику, визначивши ті стандарти INTOSAI, або інші спеціальні стандарти, на яких вона ґрунтує різні види своєї діяльності в цілях забезпечення найвищої якості здійснюваних робіт та пропонованих продуктів.

З урахуванням ролі і відповідальності Комітету INTOSAI по професійним стандартам (PSC), EUROSAI забезпечить доступність цих стандартів на усіх офіційних мовах EUROSAI, а також стимулюватиме їх використання і обговорення при подальшій розробці детальніших методичних вказівок.

Більшість членів EUROSAI вже застосовують ISSAI в тих або інших специфічних областях. В основному застосовуються ISSAI наступних рівнів: 1 - Засадничі принципи; 2 - Попередні вимоги до роботи ВОФК; 3 - Основні принципи аудиту. Що стосується рівня 4, більшість ВОФК сьогодні працює над впровадженням керівництва по фінансовому аудиту, аудиту ефективності і аудиту відповідності шляхом розробки або переробки своїх власних інструкцій і стандартів. Метою проекту гармонізації ISSAI Міжнародної організації вищих органів фінансового контролю в 2013 р. є удосконалення стандартів 3 рівня «Фундаментальні принципи аудиту».

Перероблені ISSAI 100 визначають загальні принципи і концепції, які застосовуються до усіх видів аудиторських перевірок, що практикуються в державному секторі економіки [1]. Перероблені ISSAI 200, 300 і 400 включатимуть специфічні принципи і концепції фінансового аудиту, аудиту ефективності і аудиту відповідності. Нова версія стандартів ISSAI 100 містить визначення ключових понять, що характеризують аудит у державному секторі економіки: роль аудитора, відповідальні сторони, передбачуваний користувач, предмет вивчення, інформація по предмету вивчення, критерії оцінки. Надаючи цим визначенням статус фундаментальних принципів, ISSAI 100 посилює загальну основу усіх видів державного аудиту.

Для якнайповнішого використання потенціалу ISSAI необхідно забезпечити їх повсюдне застосування вищими органами фінансового контролю. Складність і висока технічна деталізація ISSAI можуть викликати невідповідність між міжнародними стандартами, з одного боку, і вітчизняними нормативами і інструкціями, з іншою. Впровадження Міжнародних стандартів вимагатиме підвищення кваліфікації працівників РПУ.

Впровадження ISSAI можна охарактеризувати як процес управління стратегічними змінами, тому підтримка впровадження стандартів має здійснюватися на довгостроковій основі і включати заходи інституціонального і організаційного посилення РПУ, укріплення її незалежності і законодавчої бази, підвищення ефективності управління і керованості, вдосконалення механізмів підзвітності і транспарентності. ISSAI є авторитетним джерелом, на яке можуть посилатися національні ВОФК; офіційно заявляючи про свою прихильність міжнародним стандартам. Існує два варіанта такого посилання:

Варіант 1: «Ми проводимо дану аудиторську перевірку відповідно до діючих нормативів, узгоджених із Фундаментальними принципами аудиту (рівень 3) Міжнародних стандартів ВОФК»;

Варіант 2 - якщо ISSAI рівня 4 вже впроваджені в організації: «Ми проводимо дану аудиторську перевірку (фінансовий аудит, аудит відповідності і/чи аудит ефективності) згідно з Міжнародними стандартам ВОФК в застосуванні до (фінансового аудиту, аудиту відповідності і/або аудиту ефективності)». Для того, щоб посилатися на ISSAI, ВОФК повинні мати стандарти, регулюючі їх діяльність. Це можуть бути національні стандарти (які повинні в цьому випадку відповідати ISSAI рівня 3), або безпосередньо стандарти ISSAI рівня 4. Якщо організація посилається на міжнародні стандарти, її дії повинні відповідати, як мінімум вимогам ISSAI рівня 3 (Фундаментальним принципам аудиту). ISSAI 100 і 300 виставлені на відкрите обговорення відповідно до процедури затвердження стандартів INTOSAI, 30 серпня 2012 р., ISSAI 200 і 400 - 15 листопада 2012 р. Остаточне затвердження стандартів відбудеться на XXI Конгресі INTOSAI в жовтні 2013 р. Послідовність впровадження стандартів ISSAI наведено на рис. 1.

Рис. 1 - Послідовність впровадження стандартів ISSAI (власна розробка)

Таким чином, розроблено методичний підхід до впровадження міжнародних стандартів вищих органів фінансового контролю: 1 етап - приведення у відповідність частково впроваджених стандартів I рівня «Загальні принципи», II рівня «Попередні вимоги до ВОФК» (надання конституційного статусу органу вищого контролю Рахунковій палаті України, розширення її контрольних повноважень на доходну частину державного бюджету – на центральному рівні; надання законного статусу територіальним представництвам, розширення їх контрольних повноважень на місцеві бюджети, позабюджетні фонди органів місцевого самоврядування і комунальне майно – на регіональному рівні); 2 етап - розробка національних стандартів, узгоджених із ISSAI III рівня «Фундаментальні принципи аудиту»; 3 етап – впровадження стандартів ISSAI IV рівня «Керівництва по аудиту».

Література

1. International Standards of Supreme Audit Institutions • INTOSAI Guidance for Good Governance. Retrieved from: http://www.issai.org/3-fundamental-auditing-principles/