Экономические науки/ 7.Учет и аудит

Ушакова Г. В.

студентка кафедри обліку і оподаткування МНУ імені В. О. Сухомлинського

Романова А. Ю.

студентка кафедри обліку і оподаткування МНУ імені В. О. Сухомлинського

Оподаткування ПДВ операцій з постачання програмної продукції на підприємствах України

На сучасному етапі господарювання на підприємствах, причетних до створення та продажу комп’ютерних програм та ІТ – продукції, актуальними є питання щодо права застосовувати пільгу, яка звільняє суб’єкт господарювання від ПДВ відповідно до п. 26¹ підрозділу 2р. XXПодаткового кодексуУкраїни, яким визначено, що для операцій з постачання програмної продукції з 01.01.2013 р. по 01.01.2023 р. запроваджено пільговий режим оподаткування, а саме звільнення від оподаткування ПДВ операції з постачання програмної продукції [2].До програмної продукції відповідно до п. 26¹ підрозділу 2р. XX Податкового кодексу України відносяться: результат комп’ютерного програмування у вигляді операційної системи, системної, прикладної, розважальної та/або навчальної комп’ютерної програми (їх компонентів), а також у вигляді інтернет-сайтів та онлайн-сервісів; криптографічні засоби захисту інформації [2].

На думку представників Державної фіскальної служби застосування пільги із ПДВ не залежить від реєстрації підприємства суб’єктом індустрії програмної продукції. Так, що пільга в обов’язковому порядку поширюється на конкретні операції з нематеріальними активами, визначеними п. 26¹ підрозділу 2 р. XX ПКУ, відповідно, застосування пільги – це обов’язок платників податків, а не їх право.

Отже, виникає дискусійне питання: які саме суб’єкти господарювання мають «обов’язок» застосовувати визначену пільгу. У наказі № 536 від 07.10.2013 р. надано роз’яснення стосовно: використання комп’ютерної програми як об’єкта авторського права шляхом укладення ліцензійних договорів та надання ліцензій; постачання засобів криптографічного захисту інформації; оподаткування ПДВ операцій з постачання програмної продукції; створення програмної продукції за межами митної території України та постачання результатів таких робіт на митну територію України; обов’язковість пільгового режиму оподаткування [3].

У листі Державної фіскальної служби від 26.05.2015 р. N 11049/6/99-99-19-03-02-15 зазначено, що отримання ліцензіаром грошових коштів від ліцензіата у вигляді винагороди за надання права на використання програмного забезпечення без можливості продажу такого забезпечення або здійснення відчуження в інший спосіб для цілей оподаткування ПДВ визначається як роялті, та відповідно така операція не є об'єктом оподаткування ПДВ [4].

В ситуації, коли відповідно до умов ліцензійного договору передбачено надання ліцензіату права на використання програмного забезпечення з можливістю його продажу або здійснення відчуження в інший спосіб, то отримання ліцензіаром платежу від ліцензіата у вигляді винагороди за надання вказаного права не буде вважатися роялті, що призведе до того, що на таку операцію поширюватиметься режим звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до п. 26¹ підрозділу 2 р. XX ПКУ [2].

На думку О. Коваленко [1], багатьом продавцям серійних комп’ютерних програм, записаних на матеріальних носіях, доведеться переглянути відображення вищевказаних операцій у податковому обліку через те, що на всьому ланцюгу перепродажів вони були зобов’язані застосовувати пільгу з ПДВ. Єдиною умовою, висунутою контролюючими органами, зазначено: «комп’ютерна програма повинна йти в комплекти з ліцензією – набором умов, що визначають її обмежене застосування кінцевим споживачем» [1, ст. 56].

Звільняються від ПДВ постачальники комп’ютерних програм та їх компонентів, якщо договором передбачено передання майнових прав інтелектуальної власності на продукт. Постачання комп’ютерної програми не буде підпадати під застосування податкової пільги тільки в ситуації, коли вона є невід’ємною частиною обладнання чи устаткування, а також в ситуації, коли її вартість не виділено в загальній ціні постачання або виділено, але переходу прав не відбулося. Технічна підтримка комп’ютерного продукту знаходиться серед звільнених операцій від пільги.

У наказі №536 [3] зауважено, що також не обкладаються ПДВ не лише постачання резидентом програмного продукту нерезиденту, а й навпаки – імпорт такого програмного продукту на митну територію України. Таким чином, в ситуації, коли йдеться про продаж за кордон програмних продуктів, створених резидентом, такі операції слід розглядати як постачання послуг поза митною територією України. До постачань зараховують передавання результатів розробки разом з переходом майнових прав інтелектуальної власності, що не є об’єктом ПДВ. Відповідно, у покупців комп’ютерних програм, розроблених нерезидентом на замовлення, є підстави вважати, що матеріальні носії залишаться без митної уваги.

Список використаних джерел

1. Коваленко О. Огляд законодавства / Олена Коваленко. – Все про бухгалтерський облік. – № 94 від 15.10.2014 р. – С. 56–57.

2. Податковий кодекс України : кодекс від 02.12.2010 р. № 2755-VI / Верховна рада України [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://goo.gl/KQz2SN

3. Узагальнююча податкова консультація щодо особливостей оподаткування ПДВ операцій з постачання програмної продукції : наказ від 07.10.13 р. № 536 / Міністерство доходів і зборів України [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://goo.gl/oQJjIp

4. Лист від 26.05.2015 р. № 11049/6/99-99-19-03-02-15 / Державна фіскальна служба України [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://goo.gl/aZxv87