К.э.н. ЛукпановаЖ.О.

Магистрант Мусалиев Д. Р.

Карагандинский экономический университет Казпотребсоюза, Казахстан

Анализ налогового регулирования предпринимательской деятельности в Республике Казахстан

Если коснуться истории, то первым из налогов, используемых с целью урегулирования внешних экономических отношений, следует отнести налоговые пошлины и тарифы. Со времен Древней Греции и Рима и до начала нашего столетия налоги служили одним из главных источников дохода государственного бюджета. Одна из главных задач государственной политики ведущих западных стран послевоенных лет - стимулирование частного предпринимательства в приоритетных направлениях производственной и научно-технической деятельности - в значительной мере решалась посредством маневрирования прямыми и косвенными налогами, за счет реформирования методов и форм их взыскания [1, с. 305].

С помощью налогов государство действительно способно создать благоприятные и конкурентоспособные условия для одних сфер либо наоборот ограничить деловую активность хозяйствующих субъектов других сфер. Управляя механизмом налогообложения, вводя или отменяя разные виды налогов, формируя методические основы исчисления налогооблагаемой базы, меняя налоговые ставки, предоставляя или отменяя налоговые льготы, государство может активно воздействовать на стимулирование или ограничение предпринимательской деятельности, что прямо повлияет на темпы экономического роста в стране. Эту двойственность влияния налогов на предпринимательскую деятельность необходимо учитывать в процессе осуществления экономических преобразований, и в первую очередь в ходе проведения налоговых реформ.

Налоговое регулирование имеет две стороны воздействия – поощрительную и ограничительную. Поощрительная сторона налогообложения проявляется, прежде всего, через механизм налоговых льгот и тем самым стимулирует развитие производства. Ограничительная сторона, напротив, предусматривает высокий уровень налогообложения и сдерживает развитие производства [2].

Налогообложение предпринимательской деятельности может осуществляться по следующим направлениям:

- упрощение систем учета, отчетности и налогообложения субъектов малого предпринимательства;

- предоставление налоговых льгот;

- в общеустановленном порядке.

Первое направление – применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности предприятий за отчетный период. Применение этой системы индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.

Субъекты малого предпринимательства вправе самостоятельно выбрать первое или второе направление государственной поддержки, т.е. они сами определяют, применять им упрощенную систему налогообложения или производить исчисление налогов в общем порядке.

Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется не на все субъекты малого предпринимательства, а только на те, которые соответствуют определенным критериям.

Второе направление государственной поддержки малого предпринимательства в сфере налогообложения заключается в предоставлении общих и специальных налоговых льгот. Например, в виде налоговых каникул, в виде снижения ставок, в виде скидок, в виде освобождения отдельных объектов от налогообложения.

Третье направление предусматривает налогообложение предпринимателей без предоставления всяких льгот в общеустановленном порядке.

В Республике Казахстан существуют следующие виды упрощенных налоговых режимов для субъектов бизнеса:

- Специальный налоговый режим (СНР) на основе патента

- Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации

- Специальный налоговый режим для крестьянских хозяйств

СНР на основе патента применяют индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям:

1) не использующие труд наемных работников;

2) осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства;

3) доход за год не превышает 200-кратного размера минимальной заработной платы.

Патент - это документ, удостоверяющий право применения специального налогового режима и подтверждающий факт уплаты в бюджет сумм налогов. Патент выдается на срок не менее одного месяца и не более 12 месяцев.

Исчисление стоимости патента производится индивидуальным предпринимателем путем применения ставки в размере 2% к заявленному доходу. Стоимость патента подлежит уплате в бюджет равными долями в виде индивидуального и социального налогов [3].

На данный момент основной формой расчетов с бюджетом для субъектов малого бизнеса является специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Рассмотрим механизм исчисления налога по СНР на основе упрощенной декларации. Заявленный доход предпринимателя подлежит налогообложению по ставке 3%. Данная сумма равными долями распределяется на сумму индивидуального подоходного налога и социального налога. Сумма социальных отчислений исчисляется в размере 5% от минимальной заработной платы. Сумма обязательных пенсионных отчислений исчисляется в размере 10% от заработной платы предпринимателя [3]. Это расчет на доход предпринимателя. Но у предпринимателя, как правило, есть наемные работники, поэтому за них также следует уплатить налоги и отчисления, это индивидуальный подоходный налог, обязательные пенсионные взносы (ОПВ) в единый накопительный пенсионный фонд (ЕНПФ) и социальные отчисления. Ставки и механизм исчисления налогов по упрощенной декларации приведены в Таблице 1.

Таблица 1-Механизм исчисления налога по СНР на основе упрощенной декларации в РК

Налоги, исчисляемых в рамках СНР	Механизм исчисления	Сроки уплаты	Форма и сроки предоставления отчетности
Индивидуальный подоходный налог	1,5% от заявленного дохода	не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом	декларация: не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом
социальный налог	(1,5% от заявленного дохода) - соц.отчисления
соц.отчисления	(5% от МЗП)		-
обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ	(10% от зарплаты предпринимателя)		-
	исчисленная сумма может быть уменьшена на 1,5% в зависимости от размера зарплаты работника
При наличии наемных работников дополнительно рассчитываются следующие налоги и отчисления:
Индивидуальный подоходный налог	10% от дохода работника за минусом МЗП и ОПВ	не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом	-
соц отчисления	5% от дохода работника за минусом ОПВ		-
обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ	10% от дохода работника		-
Примечание – составлено автором на основе Налогового кодекса РК

Еще одним моментом, достойным внимания, является то, что после определения суммы налогов по шкале ставок производится корректировка исчисленной суммы в сторону уменьшения, в зависимости от численности занятых работников, в размере 1,5 % от суммы налогов [3].

Если провести анализ только некоторых изменений налогового законодательства Республики Казахстан по налоговому регулированию за последние годы, то можно отметить существенные результаты.

Таблица 2 - Анализ основных изменений законодательства по СНР для субъектов малого бизнеса

По старому кодексу	По новому кодексу	Результаты
доход по патенту за налоговый период не превышает 2 млн.тенге	доход по патенту за налоговый период не превышает 200-кратного минимального размера заработной платы	у предпринимателей появились возможности расширить свой бизнес и увеличить обороты
предел численности наемных работников по упрощенной декларации у индивидуальных предпринимателей 15	предел численности наемных работников по упрощенной декларации у индивидуальных предпринимателей 25	многие не подойдут под данный режим и смогут работать по упрощенной декларации
предел численности наемных работников по упрощенной декларации у малых предприятий 25 человек	предел численности наемных работников по упрощенной декларации у малых предприятий 50 человек	все малые предприятия получили возможность работать в рамках снр на основе упрощенной декларации, а также рост занятости
предел дохода работающих по упрощенной декларации у индивидуальных предпринимателей 10 млн.тенге	предельный доход работающих по упрощенной декларации у индивидуальных предпринимателей за полугодие составляет 1400-кратный минимальный размер заработной платы	наличие стимула у предпринимателей и малых предприятий для увеличения оборотов и размера бизнеса, увеличение налогового поля
предел дохода работающих по упрощенной декларации у юридических лиц 25 млн.тенге	предельный доход работающих по упрощенной декларации у юридических лиц за полугодие составляет 2800- кратный минимальный размер заработной платы

На сегодня, налоговое регулирование направлено на решение важнейших задач экономики - создание благоприятного инвестиционного климата, рост самофинансирования производства, поощрение мелких и средних фирм, наиболее способных к быстрому обновлению производимой продукции и внедрению технических новинок. Выполнение этих условий должно в конечном итоге приводит к увеличению налоговой базы и росту предпринимательской деятельности.

Литература:

1. Антонова Н.Б. Государственное регулирование экономики: Учебник / Антонова Н.Б. -Мн: Академия управления при Президенте Республики Беларусь, 2002. - 775 с.

2. Налоговое регулирование. Учебное пособие / Фокин В.М.; Под ред.: Пепеляев С.Г. - М.: Статут, 2004. - 76 c.

3. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других платежах в бюджет» от 10. 12. 2008 года № 99-IV (с изменениями и дополнениями на 01.01.17)