Экономические науки/7. Учет и аудит

к.э.н. Дайрабаева А.С., магистрант Ахметжанова А.Е.

Казахстанский инновационный университет, Республика Казахстан

Доходы физических лиц и организация учета

заработной платы

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Действующая система организации и оплаты труда основывается на законодательстве о труде и предусматривает наряду с государственным регулированием трудовых отношений значительные права организаций в выборе форм оплаты труда, установлении режима работы и другое.

Организации сами определяют формы и системы оплаты труда всех лиц, работающих в них. Заработки каждого члена трудового коллектива обусловливаются его трудовым вкладом и размером той части полученного дохода, которая направляется на оплату труда. Формы оплаты труда отличаются большим разнообразием.

В большей части крупных и средних организаций используется тарифная система оплаты труда, что предполагает зависимость размера оплаты труда от сложности выполняемой работы; условий труда (нормальные, тяжелые и вредные, особо тяжелые и особо вредные); природно- климатических условий выполнения работы; интенсивности и характера труда.

От заработной платы работников для осуществления социальной политики и погашения его задолженности перед организацией осуществляется удержания из заработной платы работника.

Общий размер ежемесячного удержания не может превышать пятьдесят процентов причитающейся работнику заработной платы.

Заработная плата – это оплата за работу, выполняемую работником в соответствии с объемом, установленным трудовым договором и должностной инструкцией. Различными стимулами повышения эффективности труда являются премии, надбавки, гарантийные выплаты.

В соответствии с МСФО 19 организациями признаются [2]:

а) обязательства, при оказании работником услуг за вознаграждение, предстоящее выплате в будущем;

б) расходы, при получении организацией экономической выгоды, которые возникают в результате оказания работником услуги за вознаграждение.

Вознаграждения работникам - все формы вознаграждений и выплат, предоставляемых организацией работникам за оказанные ими услуги.

В соответствии со статьей 192 НК РК, расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные отчисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами [3].

К расходам на оплату труда относятся любые доходы работников, выполненные работодателем в денежной форме или натуральной форме в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, то есть доходы, облагаемые у источника выплаты.

В соответствии со статьей 146 НК РК к доходам предприятия, облагаемые у источника выплаты, относятся [3]:

1) доход работника;

2) доход от разовых выплат;

3) пенсионные выплаты из накопительного пенсионного фонда;

4) доход в виде дивидендов вознаграждений и выигрышей;

5) стипендии.

К доходам работника являются начисленные работодателем доходы, уменьшение на сумму налоговых вычетов.

Поэтому учет труда и заработной платы – один из самых важных и сложных участков работы, требующих точных и оперативных данных, в которых отражается изменение численности работников, затраты рабочего времени, категории работников, производственные затраты.

Основными задачами учета труда и его оплаты являются [5]:

- контроль за количеством и качеством труда; выполнением выработки, использованием рабочего времени и фонда оплаты труда;

- своевременно и правильно исчислять заработную плату каждому работнику хозяйствующего субъекта;

- в установленные сроки производить расчеты с персоналом по оплате труда;

- своевременно и правильно включать в себестоимость продукции; работ и услуг, затраты по заработной плате.

Получение данных по труду и заработной плате нужно для оперативного руководства производственным процессом.

Трудовые доходы каждого работника определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных итогов деятельности предприятия.

С переходом к рыночным отношениям основным механизмом обеспечения трудящихся материальными благами становится прямой обмен квалификации и времени наемного работника на заработную плату. При этом заработная плата – это уже не часть национального дохода, выделяемая государством на эти цели, а часть дохода предпринимателя (как собственника средств производства и работодателя), расходуемая им для оплаты труда работников в соответствии с трудовым договором и результатами труда.

Следовательно, оплата труда - это обязанность работодателя по выплате наемному работнику заработанных им средств за определенное количество и качество выполненной работы в соответствии с условиями трудового договора.

Оплата труда в Республике играет двоякую функцию [6]: с одной стороны, является главным источником доходов работников и повышение их жизненного уровня, с другой – основным рычагом материального стимулирования роста и повышение эффективности производства.

Для работника заработная плата – главная и основная статья его личного дохода, средство воспроизводства и повышения уровня благосостояния его самого и его семьи, отсюда вытекает ее стимулирующая роль в улучшении результатов труда для увеличения размера получаемого вознаграждения. Для работодателя заработная плата работников-это расходуемые им средства на использование привлекаемой по найму рабочей силы, которые составляют одну из основных статей расхода в себестоимости производимой продукции (работ, услуг). При этом работодатель заинтересован с одной стороны, в возможном снижении удельных затрат рабочей силы на единицу продукции, с другой – в повышении расходов на рабочую силу в целях увеличения дохода предприятия за счет стимулирования трудовой и творческой инициативы работников. Кроме этого, уровень оплаты труда оказывает ощутимое воздействие на поведение и работника, и работодателя, складывающиеся в связи с регулированием отношений между ними в условиях спроса и предложения рабочей силы на рынке труда.

Воспроизводственная функция обусловлена нормами потребления, а не труда. То есть, эта функция обеспечивает воспроизводство рабочей силы, иными словами поддержание, а то и улучшение условий жизни работника.

Определение абсолютного уровня оплаты труда, необходимого для обеспечения жизненных потребностей работника и его семьи, исходя из расчетной стоимости рабочей силы и основанного на ней минимального уровня оплаты труда с учетом региональных различий в уровне цен на потребительские товары и услуги, в уровне налогообложения доходов, а также в уровне и структуре стоимости рабочей силы различных категорий рабочих и служащих.

Стимулирующая функция заработной платы связана с материальным стимулированием. Так, работник должен быть заинтересован в повышении своей квалификации. Предприятия заинтересованы в более высококвалифицированных кадрах, повышения производительности труда, улучшения качества продукции.

Регулирующая функция заработной платы зависит от применения формы и системы заработной платы, рабочих от количества и качества затраченного ими труда с помощью совокупности количественных и качественных показателей, отражающих результаты труда. Основным назначением форм и систем оплаты труда является обеспечение правильного соотношения между мерой труда и мерой его оплаты.

Вознаграждений работникам различают 4 категории:

а) Краткосрочные вознаграждения работникам - вознаграждения работникам, которые подлежат выплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

К краткосрочным вознаграждениям работников относятся: заработная плата; краткосрочные оплачиваемые отсутствия на работе; участие в прибыли и премии; вознаграждения в неденежной форме.

б) Вознаграждения по окончании трудовой деятельности - вознаграждения работникам (кроме выходных пособий), подлежащие выплате по окончании трудовой деятельности.

в) Прочие долгосрочные вознаграждения работникам - вознаграждения работникам, задолженность по выплате которых не может быть погашена в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказывали соответствующие услуги;

г) Выходные пособия - вознаграждения работникам.
Согласно МСБУ 19 для каждого типа вознаграждений работникам установлены отдельные требования, в связи с тем, что категории имеют разные характеристики.

Работодатель самостоятельно разрабатывает систему оплаты труда в форме положения «Об оплате труда» с учетом конкретных условий труда, категорий работников и режимов рабочего времени, установленных положением «О персонале». Указанные положения работодателю необходимы не только для заключения трудовых договоров и организации режимов труда, но и в целях обоснования расходов и удержании.

При все формах оплаты труда при установлении тарифных ставок и должностных окладов используются минимальный размер заработной платы и Единая тарифная сетка для оплаты работников бюджетной сферы, утвержденное постановлением Правительства Республики Казахстан от 6 февраля 1997 г. № 170 «О совершенствовании организации оплаты труда в Республике Казахстан».

В настоящее время минимальная заработная плата выполняет три основные функции:

- является минимальной государственной оплатой труда;

- служит критерием определения размера большинства социальных пособий и других выплат, связанных с социальной защитой населения;

- выполняет роль норматива при установлении размеров штрафов, налогов и других сборов.

С 1 января 2013 г. в соответствии с Законом Республики Казахстан «О республиканском бюджете на 2013 г. минимальный размер месячной заработной платы, установлен в сумме 18660 тенге.

Итак, механизмы организации заработной платы на предприятии непосредственно отражают процесс превращения цены рабочей силы в заработную плату. От того, насколько они соответствуют современным рыночным реалиям, зависит выполнение заработной платой ее основных функций. Именно принятая модель заработной платы и способы ее исчисления в явном и неявном виде отражают взаимосвязь результатов и оценки труда, обеспечивают поддержание необходимых пропорций в оплате различных категорий работников, простого и сложного труда. На организацию оплаты влияют отношения между работодателями и работниками.

Литература:

1 «Трудовой кодекс РК» от 15.05.2007 г. №251- III // Кадры. Труд. Управление в организациях. - 2007 г. - №7,8.

2 Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО,МБС.IAS) 2006 год.

3 Налоговый Кодекс Республики Казахстан: по состоянию на 03.12.2012 г. –Алматы: Юрист, 2012 г.- 324 с.

4 Волгин Н. А. Современные модели оплаты труда: методика и рекомендации по внедрению.–М., 2003– 214 с.

5 Радостовец В.К, Радостовец В.В, Шмидт О.И «Бухгалтерский учет на предприятии» Алматы, 2003 г.- 561-584 с

6 Назарова В.Л « Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов» Алматы :Экономика 2003г.- 216 с.