Экономические науки/15. Государственное регулирование экономики

 

к.э.н. Ефремова Т. А.

Мордовский государственный университет, Россия

 

Налоговые риски: понятие, классификация, пути минимизации

 

В настоящее время по мере развития рыночных отношений и усиления налогового администрирования со стороны государства возрастает актуальность исследования налоговых рисков. Вместе с тем Налоговый кодекс РФ и иные законодательные акты не раскрывают содержание термина «налоговый риск».

Основываясь на общем подходе к сущности риска, считаем, что налоговые риски следует рассматривать, как опасность для субъекта налоговых правоотношений понести финансовые и иные потери, связанные с процессом налогообложения.

Данное определение подразумевает существование налогового риска не только для налогоплательщиков, но и для других участников налоговых правоотношений. Например, для государства в лице государственных органов исполнительной власти (ст. 9 НК РФ) налоговый риск состоит в снижении поступления налогов, выступающих основным источником формирования доходной части бюджета. Для налогоплательщиков рост налоговых издержек, являющихся разновидностью его предпринимательских издержек, влечет за собой снижение имущественного потенциала, и, следовательно, снижение возможностей для решения задач, стоящих перед ним в будущем.

Существующие подходы к классификации налоговых рисков можно представить следующим образом (таблица 1).

 

 

Таблица 1 – Классификация налоговых рисков

Классификационный

признак

Виды налоговых рисков

По уровню вероятности реализации

Высокий налоговый риск Средний налоговый риск Низкий налоговый риск

В зависимости от участия «человеческого» фактора

Объективный налоговый риск, несвязанный с дейст­виями менеджмента

Субъективный налоговый риск, связанный с действия­ми менеджмента

По носителям

Налоговые риски государства Налоговые риски налогоплательщика

По характеру последствий

Риски доначисления налогов

Риски неэффективного налогообложения

По привлечению различных источников для управления рисками

Риски, управляемые за счет внутренних источников Риски, управляемые путем привлечения внешних ис­точников

Риски, управляемые комбинированным способом

 

Все участники налоговых правоотношений заинтересованы в минимизации негативных последствий налогового риска, что требует их постоянного анализа и оценки.

При оценке риска анализируют две его составляющие: вероятность наступления и характер ущерба. Вероятность наступления риска может быть определена объективным или субъективным методом. Объективный метод определения вероятности основан на вычислении частоты, с которой происходит рисковое событие. Субъективный метод определения вероятности основан на использовании различных предположений: суждений оценивающего, его личного опыта, оценки эксперта и т. п. Определение характера ущерба даже в случае субъективной оценки носит основанное на предположениях стоимостное выражение.

Оценка рисков выступает основой принятия в дальнейшем управленческих решений. При этом управление налоговыми рисками целесообразно организовать в виде следующих этапов:

1 этап – определение условий сравнения: целей налогового решения и задач, стоящих перед его оценкой; временного интервала (момента) оценки; требований к используемой налоговой и неналоговой информации и возможности их выполнения.

2 этап – формирование показателя – критерия сравнения. Для анализа налоговых рисков целесообразно использовать следующие вероятностные показатели изменения параметров налогообложения: средняя доходность изменения параметров налогообложения; изменение суммы конкретного налога в результате изменения параметров налогообложения и др.

3 этап – расчет значений критерия по всем сравниваемым вариантам, их оценка и аналитическая интерпретация для принятия наиболее обоснованного решения.

4 этап – оценка вариантов налоговых решений на основе сравнения совокупности их характеристик в стоимостном выражении. Чтобы количественно определить величину налогового риска, необходимо знать все возможные последствия какого-нибудь отдельного действия и вероятность самих последствий, что является довольно сложным (а зачастую и просто невозможно). В связи с этим, представление о частоте возникновения налоговых ошибок могут дать сегодня только экспертные оценки, основанные на личном опыте и анализе арбитражной практики.

5 этап – принятие решения по минимизации налогового риска. Основными путями минимизации риска являются лимитирование (нормирование) концентрации рисков и диверсификация. Нормирование налоговых рисков подразумевает установление допустимых потерь от налоговых рисков, что возможно только при достаточности информации о характеристиках риска. Применение диверсификации затруднено сложностью рассредоточения налоговых рисков во времени или по отдельным видам налогов, ввиду их специфичности для каждого конкретного случая.

При разработке мер по снижению на­логовых рисков во главу угла ставится подготовка обоснования принятых реше­ний до момента возникновения риска, особое значение при этом отводится их монито­рингу, предполагающему сбор и анализ максимально полной информации, характеризующей актуальные изменения законодательства, динами­ку налоговых рисков, факторы их вызывающие и др.

Вместе с тем, важным условием минимизации налоговых рисков для участников налоговых правоотношений выступает гармонизация инте­ресов государства и налогоплательщиков в условиях объективной разнонаправленности их ключевых интересов. Результатом данных действий должно стать создание объективных условий повышения финансовой устойчивости организаций-налогоплательщиков и роста налоговых поступлений в бюджетную систему государства в целом.


ЛИТЕРАТУРА

1.        Анализ налоговых рисков // Российский бухгалтер. URL: http://rosbuh.senseagency.ru/?page=article&item=1467

2.        Гончаренко Л.И. Налоговые риски: теоретический взгляд на содержание понятия и факторы возникновения // Налоги и налогообложение. – 2009. – № 1.

3.        Ефремова Т. А. Развитие предпроверочного анализа при планировании выездных налоговых проверок в контексте риск-ориентированного подхода // Налоги. – 2015. – № 4. – С. 14-18.

4.        Лисовская И. А. Налоговые риски: понятие, факторы возникновения, методы управления // Новый университет. – 2011. – № 1. – С. 3-13.

5.        Пинская М.Р. Налоговый риск: сущность и проявления // Финансы. – 2009. – № 2.