Особливості щодо адаптації обліку основних засобів автотранспортного підприємства в умовах його структурної реорганізації

В Україні, як і в будь-якій іншій державі, не всі підприємства (юридичні особи) можуть однаково успішно розвиватися. Хтось з них процвітає, досягає успіху, інші банкрутують або стоять на межі банкрутства. Тому нерідко вводять ліквідацію або реорганізацію юридичних осіб.

Практично всі промислові підприємства знаходяться в «лежачому» стані, відсутня система маркетингу, орієнтована на ринок, основні фонди зношені, продукція має досить низьку конкурентну здатність. Таким чином, для більшості підприємств необхідні глибока реорганізація, перегляд стратегії розвитку, і тільки після цього розробка бізнес-плану або інвестиційної програми. У багатьох випадках необхідна і реорганізація «бізнесу» на підприємстві. Реорганізація представляє собою повну або часткову заміну власників корпоративних прав підприємства, зміну організаційно-правової форми організації бізнесу, ліквідацію окремих структурних підрозділів або створення на базі одного підприємства кількох, наслідком чого є передача або прийняття його майна, коштів, прав та обов’язків правонаступником.

Головною метою реорганізації є створення умов для росту прибутковості підприємства, що робить конкурентноздатну продукцію (роботи, послуги) і забезпечення росту вартості компанії. Метою даної теми є особливості щодо адаптації обліку основних засобів автотранспортного підприємства в умовах його структурної реорганізації.

На автотранспортному підприємстві відбулася реорганізація шляхом приєднення. Приєднання – це форма реорганізації, за якої одна юридична особа включається до складу іншої юридичної особи, яка продовжує існувати далі, але вже в більшому масштабі. Приєднувана організація припиняє свою діяльність.

У чинному законодавстві немає окремих норм, що регулюють облік основних засобів в умовах структурної реорганізації автотранспортного підприємства при передачі основних засобів у процесі структурної реорганізації шляхом приєднання підприємства.

В обов'язковому порядку потрібно мати лише нотаріально засвідчений передавальний акт (ст. 107 ЦК, ст. 37 Закону № 755), який являє собою баланс підприємства, що реоргізовується (ліквідується) в процесі структурної реорганізації шляхом приєднання.

Для пооб'єктного приймання основних засобів бухгалтеру підприємства-правонаступника потрібні первинні документи, складені на підставі рішення про приєднання та передавального акта.

Як у даному випадку приєднання основних засобів:

– оформляється документально;

– відображається в бухгалтерському і податковому обліку.

Документальне оформлення на підставі рішення про приєднання та передавального акта.

На нашу думку, передача основних засобів може бути оформлена:

– або актами приймання-передачі (складаються в довільній формі, але з дотриманням вимог ст. 9 Закону про бухгалтерського обліку) з повним поіменним переліком цінностей, що передаються в кількісному і вартісному вираженні. Передачі також підлягає і вся документація (паспорти, сертифікати, картки обліку тощо);

– або первинними документами типових форм з відпуску цінностей. У цьому випадку первинними документами фактично оформляється вже внутрішнє переміщення основних засобів.

Передавальний акт має містить такі положення:

– найменування всіх її кредиторів та боржників;

– перелік усіх зобов’язань юрособи, що припиняється;

– зобов’язання, які оспорюються сторонами;

– відомості про майно, права та обов’язки кожної юридичної особи.

Порядок документального оформлення передачі основних засобів приєднання підприємства наведено в табл. 1.

Таблиця 1 – Порядок документального оформлення передачі основних засобів приєднання підприємства

Вид активів, зобов'язань

Первинний документ

Примітка

Основні засоби,
малоцінні необоротніматеріальні активи

Форма № ОЗ-1 «Акт приймання-передачі (внутрішнього пере-
міщення) основних засобів» (затверджена Наказом № 352)

Указується:
- первісна вартість і накопичений знос на дату передавального акта;
- підстава передачі: згідно з рішенням про приєднання (дата і номер протоколу) і передавальним актом

Нематеріальні активи

Форма № НА-1 «Акт введення в господарський оборот об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів»

Особливості обліку основних засобів під час реорганізації автотранспортного підприємства визначені п. 153.15 ст. 153 розд. III ПК України. Так, згідно пп. 153.15.1 п. 153.15 ст. 153 розд. III ПК України, не включається до складу доходу платника податку — правонаступника сума коштів, боргових вимог, вартість матеріальних та нематеріальних активів, отриманих від юридичної особи, що припиняється у зв'язку з реорганізацією.

Об'єкти основних засобів та нематеріальних активів юридичної особи, що припиняється у зв'язку з реорганізацією, включаються до складу відповідних груп основних засобів та нематеріальних активів платника податків — правонаступника за балансовою вартістю на дату затвердження передавального акта та підлягає амортизації в порядку, визначеному ПК України.

Операції з приєднання активів і зобов'язань зазвичай проводяться через субрахунок 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки».

Згідно з п. 15 П(С)БО 19 «Об'єднання підприємств» показники об'єднуваних підприємств сукупно включаються до фінансової звітності за той період, у якому відбувається приєднення підприємства (форми № 1 «Баланс», № 2 «Звіт про фінансові результати» і річні форми № 3 «Звіт про рух грошових коштів», № 4 «Звіт про власний капітал», № 5 «Примітки до річної фінансової звітності»). Крім того, у формах № 2 і № 3 наводяться також об'єднані дані за попередній період.

У бухгалтерському обліку правонаступника дані по основним засобам, які відображаються в передавальному акті приєднаного підприємства відображаються згідно табл. 2.

У бухгалтерському обліку приєднуваного підприємства вищевказані операції відображаються у «дзеркальному» порядку.

Таблиця 2 – Бухгалтерський облік по основним засобам при реорганізації підприємства шляхом приєднення

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Зміст господарської операції	дебет	кредит
Оприбутковані основні засоби, отримані за передавльним актом:
первісна(переоцінка)вартість	10	683
накопичений ізнос	683	131
залишок переоцінок	683	423

Розглянемо основні засоби автотранспортного підприємства згідно податкового обліку в умовах структурної реорганізації підприємства.

Думка ДПАУ викладена, зокрема, у Листах № 4918, № 4376, № 18443, № 589, де:

– з одного боку, ДПАУ намагається застосувати пп. 3.2.8 Закону про ПДВ, згідно з яким не є об'єктом оподаткування поставка за компенсацію сукупних валових активів платника податків іншому платнику податків (алеж – зазначимо приєднання підприємства не завжди є результатом купівлі підприємства за компенсацію). Тобто поставка начебто присутня, але пільгується;

– з іншого боку, визнає, що в результаті приєднання підприємств усі майнові права та обов'язки одного підприємства переходять у повному обсязі до іншого, а активи і пасиви балансу приєднуваного підприємства приєднуються до активів і пасивів балансу підприємства-правонаступника (у тому числі й заборгованість зі сплати податків до бюджетів усіх рівнів).

На нашу думку, операція приєднання не повинна викликати жодних податкових наслідків для сторін цього процесу.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців. Закон України від 15.05.2003 № 755-IV.

2. Цивільний кодекс України від 16 січня 2003 р. № 435- ІV

3. Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI

4. Наказ № 352 - наказ Мінстату України від 29.12.95 р. № 352 “Про затвердження типових форм первинного обліку”.

5.Лист № 589 - лист ДПАУ від 31.01.05 р. № 589/21-5217.

6.Лист № 4376 - лист ДПАУ від 08.05.03 р. № 4376/6/15-1116.

7.Лист № 4918 - лист ДПАУ від 26.07.01.р. № 4918/6/15-1116.

8.Лист № 5543 - лист ДПАУ від 27.04.01 р. № 5543/7/16-1217-26.