К.е.н., доцент Проскуріна Н. М.

Запорізький національний університет

АУДИТОРСЬКІ ПРОЦЕДУРИ ЩОДО УЗГОДЖЕННЯ УМОВ

НА ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ

До складання і підписання договору аудитор повинен ознайомитися з суб’єктом господарювання. Це передбачає особисте спілкування з його керівництвом, вивчення засновницьких документів, ознайомлення з результатами попередньої перевірки, оцінку можливості додержання аудитором норм професійної етики та загальних принципів при виконанні перевірки [1]. Ще до початку аудиторської перевірки аудитор повинен виконати значну кількість аудиторських процедур, які регулюються різними стандартами аудиту.

МСКЯ 1 "Контроль якості для фірм, що виконують аудити та огляди фінансової звітності, а також інші завдання з надання впевненості і супутні послуги" [2, с. 41] вимагає, щоб аудиторська фірма отримувала інформацію, яка вважається необхідною за певних обставин, до прийняття завдання з новим клієнтом, під час прийняття рішення чи продовжувати існуюче завдання та під час розгляду прийняття нового завдання з існуючим клієнтом.

МСА 300 "Планування аудиту фінансової звітності "вимагає, щоб на початку завдання аудитор виконав такі дії [2, с. 263]:

- процедури відповідно до вимог МСА 220 "Контроль якості аудиту фінансової звітності" (далі МСА 220) стосовно продовження стосунків з клієнтом та конкретного завдання з аудиту;

- оцінити дотримання відповідних етичних вимог, включаючи незалежність, відповідно до вимог МСА 220;

- отримати розуміння умов завдання відповідно до вимог МСА 210 "Узгодження умов завдань з аудиту" [2, с. 107].

МСА 220 окреслює певну інформацію, за допомогою якої можливо визначити, чи є відповідними висновки стосовно прийняття та продовження стосунків з суб’єктом господарювання із завдань з аудиту:

- чесність власників, провідного управлінського персоналу та тих, кого наділено найвищими повноваженнями;

- компетентність аудиторської групи та чи має вона необхідні можливості, в тому числі час і ресурси;

- можливість аудиторської фірми та аудиторської групи дотримуватися відповідних етичних вимог;

- значні питання, які виникли під час поточного чи попереднього завдання з аудиту, та їхні наслідки для продовження стосунків.

В основі попереднього планування аудиторської перевірки лежить вивчення суб’єктом господарювання, який належить перевіряти. Підхід до планування перевірок постійних і нових клієнтів трохи відрізняється [3]. Всі вимоги виконуються за допомогою визначених процедур, які автор узагальнив у таблиці 1.

Таблиця 1

Загальні процедури, що передують аудиту

№ з/п	Нового клієнта	Постійного клієнта
1	2	3
1.	Заповнення та аналіз анкети "Прийняття клієнта"	Оцінка незалежності аудиторської фірми й співробітників фірми щодо постійного клієнта за станом на дату укладання договору або його продовження
2.	Вивчення інформації з питань щодо клієнта, отриманої з різних джерел. Аналіз і зіставлення (порівняння) інформації	Ідентифікація фактів і обставин, що мають загрозу фундаментальним принципам етики
3.	Вивчення ідентифікованих відхилень та взаємозв'язків від очікуваних значень з питань щодо клієнта, отриманої з різних джерел	Аналіз компетентності персоналу фірми
4.	Оцінка незалежності аудиторської фірми й співробітників фірми щодо клієнта	Наявна можливість фірми виконувати завдання у встановлений термін
5.	Отримання й аналіз фінансової інформації	Оцінка необхідності й можливості залучення вузьких фахівців відповідної галузі для здійснення аудита

Продовження таблиці 1

1	2	3
6.	Застосування попередніх аналітичних процедур, порівняння сальдо рахунків за поточний період з аналогічними сумами попереднього періоду в річній фінансовій звітності	Аналіз можливості розширення спектра послуг, що надаються
7.	Аналіз врахування зауважень попереднього аудитора	Огляд робочих документів аудиту за попередній рік, постійного файлу, фінансової звітності та аудиторських висновків.
8.	Отримання від попереднього аудитора інформації про суперечки з керівництвом потенційного клієнта, що виникали в процесі аудита, і про причини припинення співробітництва	Застосування попередніх аналітичних процедур, порівняння сальдо рахунків за поточний період з аналогічними сумами попереднього періоду в річній фінансовій звітності
9.	Аналіз Аудиторського висновку за попередній період	Визначення долі та об’єму участі консультантів, спеціалістів та внутрішніх аудиторів, якщо такі будуть
10.	Аналіз компетентності персоналу аудиторської фірми
11.	Наявна можливість аудиторської фірми виконувати завдання у встановлений термін
12.	Оцінка необхідності й можливості залучення вузьких фахівців відповідної до галузі для здійснення аудиту
13.	Ідентифікація фактів і обставин, що мають загрозу фундаментальним принципам етики

Відповідно МСА 210 САД повинен узгодити умови завдання з аудиту з керівництвом суб’єкта господарювання. Узгоджені умови завдання фіксуються у листі-зобов'язанні чи в іншій належній формі письмової угоди, та містять обов'язкові положення, зокрема: мету та обсяг аудиту фінансової звітності; відповідальність аудитора; відповідальність управлінського персоналу суб’єкта господарювання; ідентифікацію застосовної концептуальної основи фінансової звітності для складання фінансової звітності; посилання на очікувану форму й зміст будь-яких звітів, що їх надасть аудитор, і констатацію того, що можуть існувати обставини, за яких звіт може відрізнятися від очікуваної форми та змісту.

На виконання цих вимог аудитори повинні провести відповідні дії, пропонований склад яких у розрізі процедур наведено в таблиці 2.

Таблиця 2

Процедури щодо узгодження умов на проведення аудиту

№ з/п	Перелік дій аудитора	Процедура
1.	Визначення сфери аудиту та термінів із власником (головою правління, наглядовою комісією тощо)	Обговорення
2.	Одержання від клієнта листа-замовлення з умовами контракту	-
3.	Направлення на адресу суб’єкта господарювання проекту договору та переліку документів, необхідних для здійснення перевірки	-
4.	Визначення завдань персоналу, обговорення загального плану аудиту та ключових термінів виконання відповідних завдань із співробітниками, що проводять аудит	Обговорення

Література:

1. Проскуріна Н. М. Умови домовленості на завдання з виконання погоджених процедур / Н. М. Проскуріна // Збірник тезисів та текстів виступів на Третій міжрегіональній науково – практичній конференції "Операційний аудит об’єктів оподаткування". – Запоріжжя 2004 р. – С. 9– 22.

2. Міжнародні стандарти контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг: видання 2010 року, частина 1: пер. з англ. Ольховікова О. Л., Селезньов О. В., Зєніна О. О., Гик О. В, Біндер С. Г. – К.: Міжнародна федерація бухгалтерів, Аудиторська палата України, 2010. – 846 с.

3. Аудит. Методика документування / кол. авторів за заг. ред. академіка АЕНУ, д.е.н., проф. І. І. Пилипенка. – К.: Інформаційно–видавничий центр Держкомстату України. – 2003. – 457 с.