Короваєва І.В., Лиховчук В. М.

Науковий керівник к.е.н. Хорошева О.І.

Донецький національний університет

Особливості методичного підходу до аналізу фінансової діяльності підприємств

З переходом до ринкового типу господарювання прерогативою управлінського персоналу кожного окремого підприємства стає ухвалення багатьох економічних рішень пов’язаних з фінансовою діяльністю підприємства. Аналіз фінансової діяльності підприємства передбачає вивчення методики фінансового аналізу. При проведенні фінансового аналізу відображається повна картина фінансового стану підприємства і фінансових результатів його діяльності, що є необхідною умовою ефективного управління підприємством.

Мета даної роботи: визначити особливості методичного підходу до аналізу фінансової діяльності підприємств на рівні Державної податкової адміністрації України.

В Україні чинне нормативне регулювання аналізу фінансового стану підприємств здійснюється податковими органами. Основною функцією податкової служби є заповнення бюджету та функціонування держави, яка може бути реалізована лише при умові використання автоматизованих інформаційних систем. Одним із основних призначень автоматизованої інформаційно-аналітичної системи Державної податкової адміністрації України (далі – ДПАУ) є аналіз економічного й фінансового стану підприємств, регіонів, галузей, яка представлена програмою фінансового аналізу ДПАУ.

ДПА України листом від 27 січня 1998 р. затвердила "Методичні рекомендації по аналізу фінансово-господарського стану підприємств та організацій". Із запровадженням з 2000 р. нових міжнародних стандартів фінансової звітності вони не втратили чинності, а формули розрахунків аналітичних показників були приведені у відповідність до нових форм звітності.

Методичні рекомендації охоплюють аналіз фінансових результатів та фінансового положення підприємства, основних факторів, що забезпечують ці підсумки, обсяг й собівартість виробництва та реалізації продукції, ефективність використання основних засобів, матеріальних та трудових ресурсів.

Метою аналізу фінансових результатів і фінансового стану підприємства є [1]:

• вивчення завантаженості підприємств і організацій податками та зборами за періодами звітного року, відстеження їх нарахування;

• аналіз показників, що впливають на кінцеві фінансові результати; встановлення відповідних залежностей у кількісному вираженні з використанням методів математичної статистики;

• розробка пропозицій, спрямованих на нормалізацію виробництва та реалізацію продукції, а також на поліпшення фінансового стану, з використанням диференційованого підходу до підприємства кожної галузі;

• виявлення джерел надходження коштів до бюджету.

Не дивлячись на те, що програма фінансового аналізу ДПАУ створена на основі Методичних рекомендацій, їх порівняльний аналіз показав наявність деяких розбіжностей.

Порівняльна характеристика Методичних рекомендацій по аналізу фінансово-господарського стану підприємств та організацій від 27 січня 1998 р. [1] і програми фінансового аналізу Державної податкової адміністрації України [2] наведена в таблиці 1.

Таблиця 1

Порівняльна характеристика програми фінансового аналізу та Методичних рекомендацій з аналізу фінансово-господарського стану підприємств та організацій

"Методичні рекомендації по аналізу фінансово-господарського стану підприємств та організацій"		Програма фінансового аналізу ДПАУ
Назва таблиці	Показники, які аналізуються	Назва таблиці	Показники, які аналізуються
Таблиця 3. Динаміка виробництва та реалізації продукції	1.Обсяг виробництва продукції; 2. Обсяг реалізації в тому числі по банку та по бартерних операціях; 3. Виробництво продукції в натуральному виразі.	Таблиця 1. Динаміка обсягів виробництва та реалізації підприємства	1.Обсяг виробництва продукції; 2. Чистий доход (виручка) від реалізації продукції, в тому числі надходження грошовими коштами(грн,%)
Коментарі: Розрахунки показників співпадають.
Таблиця 20. Динаміка балансового прибутку	Прибуток (збиток) від реалізації товарів, робіт, послуг	Таблиця 2. Аналіз фінансових результатів	Валовий прибуток (збиток)
Коментарі: В методичних рекомендаціях не повністю висвітлюють ситуацію для аналізу показників фінансового результату в господарській діяльності, які досягло підприємство в порівнянні з фактичними даними. Немає таких показників: чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); собівартість реалізованої продукції; прибуток від операційної діяльності (збиток); прибуток від звичайної діяльності (збиток); чистий прибуток.
Таблиця 9. Аналіз витрат на виробництво	1.Витрати на виробництво: - матеріальні витрати; - амортизація основних фондів; - витрати на оплату праці; - відрахування на соціальні заходи; - інші витрати.	Таблиця 3. Елементи операційних витрат	Матеріальні витрати; витрати на оплату праці; відрахування на соціальні заходи; амортизація; інші операційні витрати.
Коментарі: В програмі фінансового аналізу ДПАУ відсутні такі показники: вартість продукції, робіт, послуг; витрати на 1 грн. товарної продукції; витрати на 1 грн. реалізованої продукції. Порівняння витрат на 1 грн. товарної чи реалізованої продукції потрібне для того, щоб дізнатися як коливається вартість виробленої продукції з вартістю реалізації.
Таблиця 22. Оцінка ліквідності підприємств Таблиця 23. Наявність власних оборотних коштів підприємств	1.Коефіцієнт абсолютної ліквідності.; 2.Коефіцієнт забезпечення власними оборотними засобами	Таблиця 4. Розрахунок коефіцієнтів фінансового стану підприємств	1.Коефіцієнт абсолютної ліквідності.; 2.Коефіцієнт забезпечення власними оборотними засобами
Коментарі: В таблицях методичних рекомендацій не відображені такі показники: коефіцієнт покриття; коефіцієнт загальної ліквідності; коефіцієнт оборотності оборотних засобів; коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості; коефіцієнт кредиторської заборгованості; коефіцієнт втрати платоспроможності. Ці показники описуються без таблиць.
Таблиця 14. Наявність, склад та структура основних фондів	Найменування основних фондів.	Таблиця 7. Характеристика основних засобів.	Первісна вартість і залишкова вартість.
Коментарі: При проведенні аналізу забезпеченості підприємства основними засобами необхідно вивчити, чи достатньо у підприємства основних фондів, яка їх наявність, динаміка, склад, структура, технічний стан, рівень виробництва та його організація. Це висвітлюється в методичних рекомендаціях, а в програмі фінансового аналізу ДПАУ спростовується.
Таблиця 24. Аналіз складу та структура дебіторської заборгованості. Таблиця 26. Кредиторська заборгованість Таблиця 27. Стан кредиторської заборгованості.	Дебіторська заборгованість: за товари, роботи, послуги, по векселях; з персоналом; з бюджетом; по авансах; з дочірніми підприємствами та ін. Зобов’язання: за товари, роботи, послуги; по векселях; по оплаті праці; з бюджетом; по позабюджетних платежах; по авансах; по страхуванню; з дочірніми підприємствами та ін.	Таблиця 9. Характеристи ка заборгованості та зобов’язань	Дебіторська заборгованість: за товари, роботи, послуги, по векселях; з персоналом; з бюджетом; по авансах; з дочірніми підприємствами та ін. Зобов’язання: за товари, роботи, послуги; по векселях; по оплаті праці; з бюджетом; по позабюджетних платежах; по авансах; по страхуванню; з дочірніми підприємствами та ін.
Коментарі: В програмі фінансового аналізу ДПАУ інформація була спростована і відображена в одній таблиці, що є дуже зручним для використання, в порівнянні з методичними рекомендаціями.
Таблиця 12. Аналіз руху грошових коштів.	1.Надходження засобів: реалізація продукції; приріст запасів; грошові засоби. 2.Витрати: матеріальні затрати; закупка матеріалів; оплата матеріалів; оплата праці; придбання основних засобів; амортизація. 3.Чисті надходження (витрати) засобів.	Таблиця 11. Аналіз руху грошових коштів.	1. Залишок грошових коштів на початок звітного періоду. 2.Надходження за звітний період. 3.Використано за звітний період. 4.Залишок грошових коштів на кінець звітного періоду.
Коментарі: Методичні рекомендації показують методику аналізу змін прибутку, зворотного капіталу та коштів. А в програмі фінансового аналізу ДПАУ рух грошових коштів аналізується за звітний та попередній період.

На основі наведеної таблиці розглянемо детальніше основні спільні характеристики та розбіжності між програмою фінансового аналізу та Методичними рекомендаціями з аналізу фінансово-господарського стану підприємств та організацій.

В таблицях 3 і 1 аналізується динаміка виконання підприємством обсягів виробництва продукції та обсягів її реалізації. Значне зростання обсягів реалізованої продукції в порівнянні з обсягом товарного випуску за звітний період свідчить про погашення раніше несплачених рахунків. Позитивним фактором є зростання надходжень коштів через банківські рахунки, а також зменшення обсягу реалізації продукції через бартерні операції.

Аналіз динаміки балансового прибутку підприємства проводиться за допомогою таблиці 20, а в таблиці 2 аналіз фінансових результатів. Горизонтальний аналіз абсолютних показників показує, яких фінансових результатів в господарській діяльності досягло підприємство в порівнянні з фактичними даними базового періоду. Аналіз структури прибутку звітного періоду надає змогу встановити, від яких прибутків підприємство отримало задовільний чи незадовільний фінансовий результат.

Аналіз витрат на виробництво продукції, робіт, послуг по елементах показує, як змінюється їх величина в звітному періоді проти базового періоду, а також за рахунок росту (чи спаду) якого елементу затрат змінюється собівартість виробленої продукції (таблиці 9 і 3). Розбіжності в таблицях вказано в коментарях.

В методичних рекомендаціях надаються дві таблиці таблиця 22 – оцінка ліквідності підприємств і таблиця 23 – наявність власних оборотних коштів підприємств, але в програмі фінансового аналізу ДПАУ показники об’єднано в одну таблицю 4 розрахунок коефіцієнтів фінансового стану підприємств. Управління ліквідністю дозволяє уникнути тривалої, а нерідко і тимчасової неплатоспроможності і полягає в гнучкому та оперативному плануванні та координації виплат по боргових зобов'язаннях з грошовими надходженнями на рахунок підприємства. Для визначення тенденцій оборотності обігових коштів розраховується коефіцієнт оборотності як відношення виручки від реалізації продукції до суми оборотних засобів підприємства.

При проведенні аналізу забезпеченості підприємства основними засобами та їх технічного рівня, темпів оновлення необхідно вивчити, чи достатньо у підприємства основних фондів, які їх динаміка, склад, структура, технічний стан, також рівень виробництва та його організація. Цей аналіз проводиться в таблицях 14 і 7.

Проводиться вивчення складу та структури дебіторської заборгованості по даним третього розділу активу балансу, відповідно до таблиці 24. Показники по видам кредиторської заборгованості заносяться відповідно до таблиць 26, 27. Визначається частка окремих статей в загальній сумі, а також відхилення значень цих статей на початок та кінець звітного періоду. Але дуже зручно зведені показники заборгованості та зобов’язань в таблиці 9 програми фінансового аналізу ДПАУ.

Результати балансування руху грошових коштів приведені в таблиці 12 методичний рекомендацій і в таблиці 11 програми фінансового аналізу ДПАУ. Ці таблиці є дуже схожими.

Отже, на основі даного порівняння можна зробити висновок, що не всі рекомендації з аналізу показників фінансово-господарської діяльності підприємств, затверджені ДПА дотримуються самою податковою адміністрацією. Це свідчить лише про те, що ці методичні рекомендації не відбивають реального стану організації фінансового аналізу на підприємствах та організаціях різних форм власності.

Література:

1. Лист Державної податкової адміністрації України Щодо Методичних рекомендацій по аналізу фінансово-господарського стану підприємств та організацій» від 27.01.1998 р. N 759/10/20-2117;

2. Методичні рекомендації щодо централізованого приймання та комп’ютерної обробки податкової звітності платників податків в ОДПС України затверджені наказом Державної податкової адміністрації України від 31.12.2008 р. № 827.