Экономические науки/12. Экономика сельского хозяйства

К.э.н. Боброва Е.А.

ФГБОУ ВПО Орловский государственный институт экономики и торговли, Россия

Анализ состава и структуры затрат. Факторы, влияющие на затраты

По нашему мнению разработка номенклатуры статей расходов, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета должна носить научно-обоснованный характер. В основе организации аналитического учета должно быть формирование учетного обеспечения управления расходами в целях снижения налоговых рисков, снижения себестоимости и роста прибыли предприятия. С этой целью для разработки номенклатуры статей расходов с учетом современных направлений развития бухгалтерского учета целесообразно рекомендовать организации формировать информацию об управленческих расходах в двух системах: финансового и налогового учета. За основу следует принять требования НК РФ или отраслевые инструкции по учету затрат предприятия.

Для обоснования и разработки номенклатуры статей управленческих расходов необходимо детально изучить их состав и структуру, выделить несущественные статьи, которые требуют объединения.

В таблице 1 представлены состав и структура управленческих расходов ОАО «Стекломаш» за 9 месяцев 2013 г.

Данные таблицы свидетельствуют о том, что в составе статей выделены расходы, доля которых составляет менее 1 %. В том числе: госпошлина, нотариальные расходы, почтовые расходы, командировочные расходы, списание инструмента, транспортные расходы, хозяйственные расходы и др., которые необходимо объединить по однородным группам.

Таблица 1 – Структура общехозяйственных расходов ОАО «Стекломаш» за 9 месяцев 2013 г.

Статьи затрат	Сумма, руб.	Удельный вес, %
Амортизация	910541,16	16,67
Госпошлина	5740	0,11
Страховые отчисления	355379,82	6,52
Заработная плата	1041998,95	19,11
Инструмент	30000	0,55
Информационное сопровождение	83402,56	1,53
Канцелярские товары	32714,53	0,01
Командировочные расходы	1000	0,01
Коммунальные платежи	700242,08	12,8
Нотариальные расходы	877	0,01
Реклама	288095,26	5,28
Охрана	1080000	19,81
Почтовые расходы	118209,36	2,17
Сервисное обслуживание оргтехники	6099,38	0,11
Ремонт оргтехники	54986,26	1,01
Ремонт офиса	6141.73	11,26
Списание основных средств стоимостью до 40000 руб.	10386,87	0,19
Транспортные услуги	12144,07	0,77
Услуги консультанта	67500	1,24
Услуги аудита	34220,1	0,63
Услуги связи	165431,04	3,03
Хозяйственные расходы	11464,76	0,21
Юридические услуги	312192,89	5,73
Расходы будущих периодов	122990,28	2,26
Итого	5451749,1	100,0

В соответствии с порядком составления бухгалтерской финансовой отчетности такие статьи являются не существенными, поскольку уровень существенности определяется в размере 5%. Таким образом статьи расходов на продажу целесообразно объединить по принципу существенности в целях управления их размером.

Наглядно структура управленческих расходов представлена в виде диаграммы на рисунке 1.

Рисунок 1 – Структура управленческих расходов ОАО «Стекломаш»

Данные постатейного анализа расходов на продажу могут быть детализированы по видам расходов, включенным в соответствующие статьи в целях их планирования на предстоящий год. В частности нормируемые расходы могут быть выделены в отдельные статьи.

Рекомендуемую номенклатуру статей расходов можно анализировать как по данным бухгалтерского учета, так и по данным налогового учета, что позволит провести сравнительный их анализ и выявить разницы для принятия управленческих решений.

Одним из направлений анализа затрат предприятия является исследование себестоимости продукции.

Под себестоимостью продукции, работ или услуг понимают денежное выражение суммы затрат, необходимых на производство и сбыт данной продукции, а точнее ее единицы. Затратами считается денежная форма всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их классификация по статьям определяются государственным стандартом. Методы калькулирования себестоимости определяются предприятиями.

Себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости - основополагающей признака рыночного хозяйственного расчета. Себестоимость - один из важнейший показателей эффективности потребления ресурсов.

Себестоимость составляет часть стоимости продукции и показывает, во что обходится производство продукции для предприятия (фирмы), поэтому себестоимость является основным цена образующим фактором. Чем больше себестоимость, тем выше будет цена при прочих равных условиях. Разница между ценой и себестоимостью составляет прибыль. Следовательно, для увеличения прибыли необходимо либо повысить цену, либо снизить себестоимость.

Если стоимость реализуемой продукции больше себестоимости, то имеет место расширенное производство. Если в процессе реализации продукция меньше себестоимости, то не обеспечивается даже простое воспроизводство. Без преувеличения этот показатель наиболее чутко реагирует на ситуацию, которая складывается на предприятиях, в производстве отдельных видов изделий и в целых отраслях.

В частности результаты анализа структуры Отчета о финансовых результатах ОАО «Стекломаш» наглядно характеризует состояние производства предприятия. Анализ выполнен с применением программного продукта «Альт-Финансы на основе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Данные таблицы 2 свидетельствуют о том, что в 2010 г. Доля себестоимости в выручке от продажи продукции составила 90,2%, что свидетельствует о наличии простого производства, поскольку цена реализации превышала не значительно себестоимость реализованной продукции, а также о возможных проблемах снижения продаж в результате уменьшения спроса на выпускаемую предприятием продукцию. При этом доля управленческих расходов не превысила сумму «надбавки» к цене, что обеспечило получение прибыли от продажи готовой продукции.

Таблица 2 - Структура Отчета о финансовых результатах ОАО «Стекломаш»

Наименования позиций	Даты
	2010 год	2011 год	2012 год	2013 год
Выручка	100,0%	100,0%	100,0%	100,0%
Себестоимость продаж	90,2%	108,0%	76,9%	84,7%
Валовая прибыль (убыток)	9,8%	-8,0%	23,1%	15,3%
Коммерческие расходы	0,0%	0,0%	0,0%	0,0%
Управленческие расходы	9,3%	34,5%	218,6%	5,2%
Прибыль (убыток) от продаж	0,5%	-42,6%	-195,4%	10,1%
Доходы от участия в других организациях	0,0%	0,0%	0,0%	0,0%
Проценты к получению	0,0%	0,0%	0,0%	2,1%
Проценты к уплате	1,5%	5,9%	41,3%	1,7%
Прочие доходы	24,9%	42,9%	375,2%	21,0%
Прочие расходы	24,2%	9,4%	238,2%	9,6%
Прибыль (убыток) до налогообложения	-0,4%	-14,9%	-99,7%	21,9%
Текущий налог на прибыль	0,0%	0,9%	25,6%	0,0%
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	-0,4%	-15,9%	-125,3%	21,9%

В 2011 г. готовая продукция реализовалась ниже себестоимости, доля себестоимости превысила выручку и составила 108% по отношению к ее показателю, а также резко возросла доля управленческих расходов до 34,5%, что привело к возникновению убытка от продажи готовой продукции. В 2012 году себестоимость в составе цены составила 76,9%, размер «надбавки» составил 23,1%, что является достаточно хорошим результатом для производственного предприятия. Однако резкий рост управленческих расходов, достигший 218,6: по отношению к выручке повлек за собой возникновение существенных убытков от продажи продукции.

Наиболее приемлемыми для расширенного производства являются показатели 2013 г., который характеризуется долей себестоимости в выручке в размере 84,7%, размер «надбавки» составил 15,3%. Доля управленческих расходов составила всего лишь 5,2%, что положительно повлияло на показатель прибыли от продажи продукции, которая составила 10,1% по отношению к выручке предприятия.

Однако анализа структуры Отчета о финансовых результатах недостаточно для оценки сложившейся ситуации. Анализ изменений объема производства, изменение себестоимости и расходов предприятия свидетельствует о том, что в 2011-2012 гг. наблюдается спад производства (таблица 3).

Таблица 3 – Изменения показателей Отчета о финансовых результатах ОАО «Стекломаш»

Наименования позиций	Даты
	2010 год	2011 год	2012 год	2013 год
Выручка	-	-62 075	-29 004	65 208
Себестоимость продаж	-	-50 335	-32 190	55 470
Валовая прибыль (убыток)	-	-11 740	3 186	9 738
Коммерческие расходы	-	0	0	0
Управленческие расходы	-	2 205	-4 974	-2 471
Прибыль (убыток) от продаж	-	-13 945	8 160	12 209
Доходы от участия в других организациях	-	0	0	0
Проценты к получению	-	0	0	1 422
Проценты к уплате	-	487	-754	0
Прочие доходы	-	-9 688	-3 349	4 000
Прочие расходы	-	-19 708	3 551	0
Прибыль (убыток) до налогообложения	-	-4 412	2 014	17 631
Текущий налог на прибыль	-	301	401	-702
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	-	-4 713	1 613	18 333

Несмотря на улучшение структуры цены, обеспечение надбавки в размере 23,1% (таблица 2), был снижен объем производства. Выручка от продажи продукции снижалась вплоть до 2013 г.

Снижение объемов производства и изменение показателей, формирующих финансовые результаты предприятия, наглядно демонстрируют изменения показателей Отчета о финансовых результатах, в процентах к предыдущим отчетным периодам (таблица 4). Данные таблицы свидетельствуют о том, что в процентах к предыдуущему году отмечено резкое снижение показателей, как было отмечено выше, в 20111-2012 гг. Стабилизировался производственный процесс в 2013 г., в котором возрос объем производства и соответственно изменились результаты.

Таблица 4 – Изменение показателей Отчета о финансовых результатах (в процентах к предыдущему периоду)

Наименования позиций	Даты
	2010 год	2011 год	2012 год	2013 год
Выручка	-	-66%	-91%	+2381%
Себестоимость продаж	-	-59%	-94%	+2635%
Валовая прибыль (убыток)	-	-128%	-125%	+1536%
Коммерческие расходы	-	-	-	-
Управленческие расходы	-	+25%	-45%	-41%
Прибыль (убыток) от продаж	-	-3228%	-60%	-228%
Доходы от участия в других организациях	-	-	-	-
Проценты к получению	-	-	-	-
Проценты к уплате	-	+35%	-40%	0%
Прочие доходы	-	-42%	-25%	+39%
Прочие расходы	-	-87%	+119%	0%
Прибыль (убыток) до налогообложения	-	+1325%	-42%	-646%
Текущий налог на прибыль	-	-	+133%	-100%
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	-	+1415%	-32%	-534%

Используя данные Отчета о финансовых результатах целесообразно на следующем этапе затрат предприятия оценить соотношение прибыльности и затрат, которое позволит сделать вывод об эффективности производства исследуемого предприятия.

Данные таблицы 5, составленные по результатам анализа с применением автоматизированного продукта «Альт-финансы», характеризуют динамику прибыльности предприятия.

Прибыльность характеризует компанию с точки зрения получения прибыли на вложенные в текущую деятельность средства. Прибыльность всей деятельности показывает долю чистой прибыли в выручке от реализации. На конец анализируемого периода прибыльность всей деятельности составляет: -125,3%. В течение анализируемого периода прибыльность всей деятельности существенно не изменилась.

Прибыльность всех затрат показывает, сколько прибыли от основной деятельности приходится на 1 денежную единицу общих текущих затрат. На конец анализируемого периода прибыльность затрат составляет: -66,2%. В течение анализируемого периода прибыльность затрат существенно не изменилась.

Таблица 5 - Динамика прибыльности ОАО «Стекломаш»

Наименования позиций	Ед. изм.	Даты
		2010 год	2011 год	2012 год	2013 год
Прибыль до налога, процентов и амортизации (EBITDA)	тыс. руб.	432	-13 513	-5 353	6 856
Прибыльность продаж	%	0%	-43%	-195%	10%
Прибыльность всей деятельности	%	0%	-16%	-125%	22%
Прибыльность переменных затрат	%	0%	-30%	-66%	11%
Прибыльность постоянных затрат	%	0%	0%	0%	0%
Прибыльность всех затрат	%	0%	-30%	-66%	11%

Возможности ОАО «Стекломаш» по извлечению дополнительной прибыли за счет соотношения цен на реализуемую продукцию и цен на основное сырье, материалы характеризует ценовой коэффициент. Интерес представляет именно динамика коэффициента. В течение анализируемого периода ценовой коэффициент существенно не изменился и составил на конец анализируемого периода -195,4%. Изменение показателей прибыльности в динамике представлены на рисунке 2.

Рисунок 2 - Показатели прибыльности ОАО «Стекломаш» в динамике

Оценка устойчивости прибыли организации к падению объемов продаж более корректна на основании «запаса прочности». «Запас прочности» отражает, на сколько процентов может быть снижен объем реализации продукции, чтобы обеспечить безубыточность работы организации. В течение анализируемого периода «запас прочности» существенно не изменился.

Литература:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ [Электронный ресурс]// Справочные Правовые Системы Консультант Плюс

2. Пястолов, С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности [Текст]: учебник / С. М. Пястолов – М.: Академия, 2013. – 384 с. – ISBN 978-5-7695-9008-5

3. Шалаева Л.В. Основы классификации затрат в системе стратегического управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 23. С. 34 - 45.

4. Экономический анализ [Текст]: учебное пособие /Парушина Н.В. и др. – Москва.: «Кнорус», 2013. - 304 с. - ISBN 978-5-406-01816-3

Боброва Елена Александровна

к.э.н., доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

ФГБОУ ВПО «Орловский государственный институт экономики и торговли»

e-mail: bobrova77@bk.ru

телефон: 89200873735