Облік і аудит /Банки

к.с.н., доцент кафедри «Облік і аудит» Зоря О.П., магістрантка Лагода Д.А.

Запорізький національний технічний університет, Україна

Фінансова звітність банків за вимогами МСФЗ

Міжнародні стандати фінасової звітності (МСФЗ; англ. IFRS — International Financial Reporting Standards) — стандарти, що затверджуються Радою з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку ( англ. International Accounting Standard Board, скорочено IASB), розташована в Лондоні.

Банківська система України розпочала впровадження Міжнародних стандартів фінансової звітності з 1 січня 1998 р. Цим започатковано реформування системи бухгалтерського обліку та фінансової звітності в банківському секторі. У процесі реформування банки перейшли на новий План рахунків бухгалтерського обліку, розроблений для забезпечення потреб складання фінансової звітності окремо для НБУ та банків другого рівня, а також було змінено підходи до організації та ведення аналітичного обліку.

ПАТ «Банк «Фінанси та Кредит» протягом 213 року в процесі ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності враховувала всі обов’язкові до застосування нові і змінені стандарти та тлумачення, затверджені Радою з МСФЗ та Комітетом з тлумачень Міжнародної фінансової звітності, які набули чинності станом на 01.01.2013 року та стосувалися операцій і подій, що відбувалися і впливали на його фінансову звітність.

З 1 січня 2013 р. набули чинності наступні нові та переглянуті стандарти та інтерпретації :

- Поправки до МСФЗ (IFRS) 1 « Перше застосування Міжнародних стандартів фінансової звітності» - « Позики, що надаються державою »;

- Поправки до МСФЗ (IFRS) 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації » - «Взаємозалік фінансових активів і фінансових зобов'язань »;

- МСФЗ (IFRS) 10 «Консолідована фінансова звітність», МСФЗ ( IAS) 27 «Окрема фінансова звітність» ;

- МСФЗ (IFRS) 11 «Угоди про спільну діяльність », МСФЗ ( IAS) 28 «Інвестиції в асоційовані компанії та спільні підприємства »;

- МСФЗ (IFRS) 12 «Розкриття інформації про частки участі в інших компаніях »;

- МСФЗ (IFRS) 13 « Оцінка справедливої вартості »;

- МСФЗ (IAS) 19 « Виплати працівникам » (у редакції 2011 р.);

- Інтерпретація IFRIC 20 « Витрати на розкривні роботи на етапі експлуатації

розроблювального відкритим способом родовища »

- «Удосконалення МСФЗ (2009 - 2011 рр. .)» :

- Поправки до МСФЗ (IFRS) 1 - «Повторне застосування МСФЗ (IFRS) 1»;

- Поправки до МСФЗ (IFRS) 1 - «Витрати на позики» ;

- Поправки до МСФЗ (IAS) 1 - «Роз'яснення вимог щодо порівняльної інформації» ;

- Поправки до МСФЗ (IAS) 16 - «Класифікація допоміжного обладнання»;

- Поправки до МСФЗ (IAS) 32 - «Податковий ефект виплат власникам пайових інструментів »;

- Поправки до МСФЗ (IAS) 34 - «Проміжна фінансова звітність та інформація за сегментами в частині загальних сум активів і зобов'язань».

Стандарти й інтерпретації, які були випущені, але ще не набули чинності на дату випуску фінансової звітності. ПАТ «Банк «Фінанси та Кредит» має намір застосувати ці стандарти з дати їх набуття чинності.

МСФЗ (IFRS) 9 в поточній редакції, що відображає результати першого етапу проекту Ради з МСФЗ з заміни МСФЗ (IAS) 39, застосовується у відношенні класифікації й оцінки фінансових активів і фінансових зобов’язань, як вони визначені у МСФЗ (IAS) 39. Спочатку передбачалося, що стандарт набуде чинності у відношенні річних звітних періодів, що починаються з 1 січня 2013 р. Або після цієї дати, але в результаті випуску Поправок до МСФО (IFRS) 9 «Дата обов’язкового застосування МСФЗ (IFRS) 9 і перехідні вимоги до розкриття інформації», опубліковані у грудні 2011 р., дата обов’язкового застосування була перенесена на 1 січня 2015 р. У ході наступних етапів Рада з МСФЗ розгляне облік хеджування і знецінення фінансових активів. Застосування першого етапу МСФО (IFRS) 9 не матиме вплив на класифікацію й оцінку фінансових активів та зобов’язань ПАТ «Банку «Фінанси та Кредит». Для представлення завершеної картини Група оцінить вплив цього стандарту на суми, що розкриваються у фінансовій звітності в ув’язці з іншими етапами проекту після публікації остаточної редакції стандарту, що включає в себе всі етапи.

«Інвестиційні компанії» (Поправки до МСФЗ (IFRS) 10, МСФЗ (IFRS) 12 і МСФЗ (IAS) 27) дані поправки набувають чинності для річних звітних періодів, що починаються 1 січня 2012 р. Або після цієї дати, і передбачають виключення з вимог про консолідацію для компаній, які відповідають визначенню інвестиційній компанії згідно МСФЗ (IFRS) 10. Виключення з вимог про консолідацію вимагає, щоб інвестиційні компанії враховували дочірні компанії за справедливою вартістю через прибуток або збиток. Передбачається, що дані поправки не матимуть впливу на фінансовий стан або фінансові результати діяльності ПАТ «Банк «Фінанси та Кредит».

Поправки до МСФЗ (IAS) 32 «Взаємозалік фінансових активів і фінансових зобов’язань» в рамках даних поправок роз’яснюється значення фрази «в даний момент володіє юридично закріпленим правом на здійснення взаємозаліку». Поправки також описують, як необхідно правильно застосовувати критерії взаємозаліку у МСФЗ (IAS) 32 у відношенні систем розрахунків (таких як системи єдиного клірингового центру), в рамках яких використовуються механізми неодночасних валових платежів. Поправки вступають в силу у відношенні річних звітних періодів, що починаються 1 січня 2014 р. або після цієї дати. Передбачається, що дані поправки не матимуть впливу на фінансовий стан або фінансові результати діяльності.

В Інтерпретації IFRIC 21 роз’яснюється, що компанія визнає зобов’язання у відношенні обов’язкових платежів тоді, коли відбувається дія, що тягне за собою їх сплату. У випадку обов’язкового платежу, виплата якого вимагається у випадку досягнення мінімального граничного значення, в інтерпретації встановлюється заборона на визнання припущеного зобов’язання до досягнення встановленого мінімального граничного значення. Інтерпретація IFRIC 21 набуває чинності для річних звітних періодів, що починаються 1 січня 201 р. або після цієї дати. Передбачається, що Інтерпретація IFRIC 21 не матиме впливу на фінансовий стан або фінансові результати діяльності Групи.

Поправки до МСФЗ (IAS) 39 «Новація похідних інструментів і продовження обліку хеджування» в даних поправках передбачається виключення з вимоги про зупинення обліку хеджування у випадку, коли новація похідного інструменту, визначеного як інструмент хеджування, відповідає встановленим критеріям. Дані поправки набувають чинності для річних звітних періодів, що починаються 1 січня 2014 р. або після цієї дати. Передбачається, що дані поправки не матимуть впливу на фінансовий стан або фінансові результати діяльності ПАТ «Банк «Фінанси та Кредит».

ЛІТЕРАТУРА:

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996_XIV;

2.Положення «Про організацію бухгалтерського обліку та звітності у банках України», затвердженому постановою Правління НБУ від 30.12.1998 р. № 566;

3.Річний звіт за 2013 р. банківської установи ПАТ «Банк «Фінанси та Кредит»;

4. Фінансовий облік у банках (у контексті МСФЗ): Підручник. - К.: «Хай-Тек Прес», 2010. — 608 с.