Экономические науки/ 7. Учет и аудит

Д.э.н., доцент Галкина Е.В.

Орловский государственный институт экономики и торговли, Россия

ФОРМИРОВАНИЕ СТОИМОСТИ В ОБМЕННЫХ ОПЕРАЦИЯХ

Стоимость – это финансовое отражение ценности, полезности объекта для владельца (пользователя). Цена – это гражданско-правовое и конкретно-рыночное отражение данной ценности, «стоимость в обмене».

Формирование стоимости находит отражение в цене реальной сделки, которая закрепляется в процессе совершения операции купли-продажи (обмен на деньги) или мены (обмен на не денежные объекты). Сделка купли-продажи идентифицирует стоимость через цену. Процесс отражения мены в учете позволяет наглядно проследить формирование стоимости через обмен не денежными объектами (несущими в себе ценность, полезность). Это демонстрирует тонкий механизм фиксирования стоимости и ее передачи между сторонами сделки.

Ниже в таблице рассмотрена условная модель товарообменной операции и отражение этой модельной операции в бухгалтерском учете согласно российским Положениям по бухгалтерскому учету.

Таблица. Модель отражения товарообменной операции

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1. Получение товара (по текущей рыночной стоимости, без НДС) в обмен на передаваемый товар	100 000	41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2. Начисление НДС от стоимости полученного товара, ставка НДС 18%	18 000	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3. Предъявление НДС от стоимости полученного товара к вычету из бюджета	18 000	68 «Расчеты по налогам и сборам»	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
4. Списание переданного в обмен товара по учетной стоимости (себестоимости)	80 000	90 «Продажи»	41 «Товары»
- или как вариант операции 4 – списание переданных в обмен материалов	80 000	91 «Прочие доходы и расходы»	10 «Материалы»
5. Начисление выручки от продаж (товарообмена)	118 000	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи»
- или как вариант операции 5 – если списаны материалы	118 000	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91 «Прочие доходы и расходы»
6. Начисление НДС от выручки, ставка 18%	18 000	90 «Продажи»	68 «Расчеты по налогам и сборам»
- или как вариант операции 6 – если списаны материалы	18 000	91 «Прочие доходы и расходы»	68 «Расчеты по налогам и сборам»
7. Взаимозачет дебиторской задолженности покупателя товаров (материалов) и кредиторской задолженности перед ним как поставщиком товаров	118 000	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
8. Отражение финансового результата (прибыли) от операции мены. Расчет: 118 000 – 18 000 – 80 000	20 000	90 «Продажи»	99 «Прибыли и убытки»
- или как вариант операции 8 – если в обмен передавались материалы	20 000	91 «Прочие доходы и расходы»	99 «Прибыли и убытки»

Модель в таблице позволяет сделать ряд выводов. Если обмен совершился по цене (рыночной стоимости) больше, чем себестоимость переданных в обмен ценностей (имущества, имущественных прав, активов), то у продавца это отражает рост стоимости активов, зафиксированный финансово (в виде прибыли). И наоборот (если рыночная стоимость полученных активов меньше учетной стоимости (себестоимости) переданных активов, то получен убыток).

Обмен на нерыночных условиях отражает непропорциональный по количеству обмен. В этом случае более дорогостоящий товар может передаваться в большем количестве в обмен на менее дорогостоящий товар.

Другим вариантом нерыночного обмена может быть диспропорция в ценах обмениваемых активов из-за неконкурентных рынков. Причиной диспропорций могут быть воздействия не финансовых, а, например, политических факторов как на цены, так и на пропорции обмена.

Разница между «рыночной» («справедливой» в терминах Международных стандартов финансовой отчетности) и «нерыночной» ценой отражает стоимость принуждения сторон к сделке. Это обусловлено тем, что в отсутствии принуждения стороны не совершили бы обмен на нерыночных условиях.