Агабекова Гулжан Нуртазаевна
Университет Мирас, Республика Казахстан
КОНЦЕПТУАЛЬНАЯ ОСНОВА КЛАССИФИКАЦИИ НАЦИОНАЛЬНЫХ ШКОЛ
И СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
На формирование национальных систем бухгалтерского
учета в Республике Казахстан и ее совершенствование оказывают влияние различные
факторы, основными из которых являются: исторические и социально-экономические
условия развития страны, история ее культуры, регулирующая роль государственных
и профессионально-общественных организаций и структур, государственно-правовая
среда и правовое регулирование, и другие факторы, определяющие особенности
учетной системы. Она имеет совершенно разные теоретические и методологические
основы, анализу которых до настоящего времени не было уделено должного внимания.
Исторически развившиеся на основе теории статического
и динамического баланса учетные системы Европейских стран и британо-американская имеют определенные
различия в организации учета. Однако эти учетные системы базируются на единой
микроэкономической модели экономических отношений хозяйствующих субъектов, что
определило коренные отличия в содержании объектов и организации учета от
учетных систем стран СНГ. Исследование автора позволяет сделать вывод, что
учетные системы стран СНГ базируются на единой макроэкономической модели
экономических отношений хозяйствующих субъектов. В связи с этим разработана классификация национальных
систем учета на основе этих моделей, рекомендованная в качестве классификационного
признака.
Исследуя существующие классификации национальных
учетных систем, можно сделать следующий
вывод: они не имеют единой основополагающей базы, определяющей не только
особенности методологии бухгалтерского учета, но и характерные особенности
различных национальных систем и
отсутствует разработанная теоретическая их основа.
В зависимости от формирующей модели экономических
отношений хозяйствующих субъектов, учетные системы можно разделить на две
следующие группы:
- учетные системы, базирующиеся на микроэкономической
модели экономических отношений хозяйствующих субъектов;
- учетные системы, базирующиеся на макроэкономической
модели экономических отношений хозяйствующих субъектов.
В системе учета Казахстана модель экономических
отношений хозяйствующих субъектов в бухгалтерском учете находила отражение в применении
отдельных счетов и субсчетов по учету товарно-материальных ценностей в разрезе
отраслей экономики, где нет существенной разницы между готовой к
реализации продукции и товаром, приобретенным с целью перепродажи, где
бухгалтерский учет базируется на различных теоретических подходах к трактовке и
оценке объектов учета, что позволит разработать концептуальную основу
формирования национальных систем бухгалтерского учета.
Развитие новых учетных систем требует проведения
исследования теоретических и методологических основ исторически сложившейся и
развивающейся систем учета. В законе Республики Казахстан от 28 февраля 2007 №
234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»
финансовый учет определен как система сбора, регистрации и обобщения информации
об активах, собственном капитале, обязательствах, доходах и расходах субъекта.
В целях обеспечения дальнейшего перехода организаций
на МСФО Правительством Республики Казахстан принято постановление «Об
утверждении плана мероприятий по обеспечению перехода всех юридических лиц на
МСФО на 2007 – 2009 годы», который содержит комплекс
действенных мер.
Результаты проведенного исследования позволяют сделать
вывод, что методологические подходы в системе учета стран СНГ, а также в Республике
Казахстан являются различными к оценке одинаковых объектов учета. Так, в системе учета Республики Казахстан
метод оценки трактуется лишь как способ определения стоимости
товарно-материальных запасов, поэтому он не отражает экономического подхода к
оценке объектов учета, согласно которому приобретенные активы понимаются как
понесенные затраты.
В трактовке и оценке объектов учета экономический
подход определяет процессы приобретения и реализации, как совокупность
операций, связанных с понесенными затратами, капитализированными в составе активов
и подлежащих в процессе продаж списанию в составе себестоимости реализованных
товаров или расходов отчетного периода.
Однако данному подходу характерно противоречие между
практической методикой и концептуальными основами методологии новой системы
учета, что привело к неверной трактовке
некоторых объектов учета. Так сложилась неверная трактовка метода текущей
инвентаризации, как адекватной ранее существовавшей практике сплошного и
непрерывного учета товарно-материальных запасов, методики оценки
товарно-материальных запасов по методам ФИФО, средневзвешенной стоимости и
специфической идентификации в соответствии с международными стандартами.
Исследования систем учета Республики Казахстан позволили
сделать вывод, что метод оценки трактуется лишь как способы определения
стоимости товарно-материальных запасов. Однако он не отражает экономического
подхода к оценке объектов учета, согласно которому приобретенные активы понимаются
как понесенные затраты.
На практике применение регулирующих, контрарных счетов
в учетной системе, основывающейся на экономической трактовке объектов учета,
связано с необходимостью правильного соотнесения информации о понесенных
затратах и заработанных доходов, подлежащей признанию в данном отчетном
периоде, между балансовыми и транзитными статьями отчета о прибылях и убытках
(отчета о доходах и расходах).
Следовательно, использование регулирующих счетов в
учетной системе по экономической трактовке объектов учета и микроэкономической
модели является одним из важнейших методических приемов бухгалтерского учета,
так как регулирующие счета (контрарные) позволяют регулировать показатели
основного счета, не меняя его экономического содержания.
Методологии международных стандартов финансовой
отчетности в отличие от способа оценки себестоимости реализованных
товарно-материальных запасов и периодичности включения понесенных затрат в
состав текущих расходов отчетного периода, выделяют метод текущей инвентаризации
и метод периодической инвентаризации, применяемый в учетной практике по
британо-американской системе учета. Эти методы
коренным образом отличаются от метода инвентаризации, применяемые в
практике учетной системы стран СНГ, в том числе и в Республике Казахстан.
В настоящее время в Республике Казахстан учет
товарно-материальных запасов ведется
как непрерывный, отражающий каждую операцию, связанную с движением
товарно-материальных запасов. Методология учета товарно-материальных запасов
базируется на исторически сложившемся юридическом (имущественном) подходе к
оценке активов. На основе изучения
учета и оценки товарно-материальных запасов, можно сделать следующие выводы:
- методы оценки себестоимости реализованных
товарно-материальных запасов, по методу ФИФО, не востребованы и не могут быть
востребованы в методологии учетной системы с юридическим (имущественным)
подходом к трактовке и оценки объектов учета;
- в Республике Казахстан проводится широкомасштабное
реформирование бухгалтерского учета целью, которого является приведение в соответствие изменившегося
экономического содержания объектов бухгалтерского учета и ставшей неадекватной
ему устаревшей формы организации бухгалтерского учета;
- процесс реформирования учетной системы в Республике
Казахстан, привел к преодолению различий методики организации учета, основанной
на методологии двух противоположных учетных систем;
- учетные системы Европейских стран, исторически
развившиеся на основе теории статического баланса в форме юридической и экономической
европейских учетных школ, и британо-американская учетная система,
представляющая британо-американскую экономическую школу, имеют существенные
различия в организации учета.
Элементы, методы и
объекты учета информационных подсистем финансового бухгалтерского учета
должны исходить из единого методологического подхода, последовательной позиции
с точки зрения характеристики данных элементов метода, как элементов метода
единой информационной системы. При этом учетный процесс следует разграничить на
процедуры сбора, регистрации, систематизации и представления информации.
Исследования автора позволяют сделать вывод, что в научных исследованиях ученых
экономистов элементы метода бухгалтерского учета ранее не трактовались, как
способы регистрации, систематизации и представления информации, что не соответствует концепции, основанной на
микроэкономической основе экономических отношений хозяйствующих субъектов.
Следовательно, элементы метода бухгалтерского учета
следует определять как способы регистрации, систематизации и представления информации,
которая более подробно изложена на рисунке 1.
Рисунок 2 – Элементы метода
учетной системы
Исследование существующих периодизаций учетных систем
в историческом и географическом аспекте, проведение анализа теоретических и
методологических основ исторически сложившихся школ бухгалтерского учета,
необходимо для разработки концептуальных основ развивающейся системы учета.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:
1.
Утебаева Г.М.
Развитие учетной системы в Республике Казахстан / Утебаева Г.М.// -
Фундаментальные и прикладные исследования кооперативного сектора
экономики. Научно – теоретический
журнал. – №1 январь-февраль. – М: Российский университет кооперации, 2011. – С.
64 – 67 – 0,5 п.л.
2.
Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов.
Практическое пособие. – Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 – 104с