Экономические
науки/ Экономика АПК
К.э.н.
Боброва Е.А.
ФГБОУ ВПО
Орловский государственный институт экономики и торговли, Россия
Ретроспективный анализ
механизма управления затрат при принятии управленческих решений
Современное управление
затратами предприятия требует повышения оперативности оценки факторов, влияющих на их снижение, эффективного
планирования, позволяющего стабилизировать финансово-экономическое состояние, а
в перспективе и обеспечить устойчивое экономическое развитие, что обосновывает
направления исследования и актуальность данной проблематики.
Эффективное управление
затратами предприятия предусматривает в первую очередь их контроль,
своевременное выявления изменений и
факта отклонений от заданных нормативов, определение причин и виновников
необоснованного роста затрат, объективную оценку при формировании себестоимости
продукции и формировании финансового результата. Своевременный контроль размера
и состава затрат способствует оперативному принятию управленческих решений,
направленных на рациональное использование материальных, трудовых и финансовых
ресурсов.
В настоящее время
исследование затрат требует развития методологи систем управления ими,
применение научно-обоснованных методов и приемов оценки, современных подходов и
моделей с применением компьютерных технологий к поиску резервов снижения
затрат, максимизации прибыли.
Одним
из направлений совершенствования системы управления затратами предприятия
является применение и развитие методов экономического анализа в оценке
динамических тенденций затрат, состава и структуры, факторов, влияющих на
изменение.
Экономический
анализ включает в себя почти все методы оценки затрат и уменьшения
экономических выгод, а также относительной рентабельности затрат предприятия. В
специальной литературе экономический анализ классифицируется по ряду признаков.
Одним из них является управленческий признак, согласно которому этапу предварительного
управления (планированию) соответствует перспективный (прогнозный) анализ,
этапу оперативного управления - оперативный анализ и заключительному
(контрольному) этапу управления - текущий (ретроспективный) анализ.
Под ретроспективным
анализом понимают анализ, используемый для контроля за выполнением плана, для
выявления неиспользованных резервов, для объективной оценки результатов
деятельности предприятия [5]. Также его называют последующим и историческим
анализом. Ретроспективный анализ делится на оперативный, или ситуационный, и
итоговый. Оперативный анализ проводят сразу после совершения хозяйственной
операции или изменения ситуации за короткие интервалы времени, например, за
сутки. Итоговый, или заключительный, анализ проводится за отчетный период
(месяц, квартал, год) [4].
Затраты – это явные
(расчетные) издержки предприятия, т. е. выраженные в денежной форме фактические
затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических
ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг [3].
Затраты формируют себестоимость продукции. Они могут возрастать или уменьшаться
в зависимости от уровня техники, организации производства, от величины
потребляемых материальных и трудовых ресурсов. При принятии верного управленческого
решения производитель может привести в действие множество рычагов снижения
затрат.
Управленческое решение –
это обдуманный вывод о необходимости осуществить или отклонить какие-то действия, связанные с решением проблем,
стоящих перед организацией, или с достижением ее целей [1]. Управленческие
решения не могут быть абстрактными. Они, конечно, могут приниматься, но с
управленческой точки зрения они не имеют смысла.
Разработка и принятие
управленческих решений происходят в пять этапов [3]:
1.
Определяют
и формулируют проблему.
2.
Определяют
цели и задачи, достигающиеся после осуществления принимаемого решения.
3.
Устанавливают
критерий выбора решения.
4.
Разрабатывают
возможные способы достижения цели варианты решения.
5.
Оценивают
по установленному критерию варианты решений и выбирают из них лучший.
Затраты, применяемые для
принятия управленческих решений, представляют собой затраты явные и
альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные [3].
Единый для всех
предприятий перечень затрат включает в себя: затраты на оплату труда,
материальные затраты, отчисления на социальные нужды, амортизацию и прочие
затраты.
Номенклатура статей
затрат на производство продукции включает в себя: сырье, основные материалы,
покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, отчисления на социальные
нужды, расходы на оплату труда, общепроизводственные расходы и т.д. [3].
Номенклатура статей
затрат для цехов вспомогательных
производств: материалы, топливо, энергия, амортизация и т.д.
Перечень статей затрат
для функциональных служб коммерческой организации: расходы на канцелярские
нужды, расходы на электроэнергию, износ хозяйственного инвентаря,
командировочные расходы и т.д.
Ретроспективный анализ
применяется преимущественно для предприятий малого и среднего бизнеса и
позволяет оценить текущую деятельность организации. Данные типы предприятий
получили широкое распространение.
В Орловской области
малый и средний бизнес охватывает почти все основные виды экономической деятельности.
В его сферу вовлечены
все социальные группы населения района.
В 2009 г. в Орловской
области функционировало 9617 предприятий малого и среднего бизнеса. Из них: 137
– предприятия среднего бизнеса, 1219 – малого бизнеса и 8261 – микропредприятия
[6].
В 2010 г. количество
данных предприятий составляло 9096: средние предприятия – 158, предприятия
малого бизнеса – 1214, микропредприятия – 7724.
Удельный вес данной
группы предприятий в общей доле составлял 56%. В нашей области работало более
20500 индивидуальных предпринимателей [6].
В 2011 г. в Орловской
области функционировало свыше 9000 субъектов малого и среднего
предпринимательства, из них 122 – средних предприятий, 1037 – малых, 7992 –
микропредприятия, более 21000 индивидуальных предпринимателей [8].
К 2012 г. Орле
насчитывалось 15399 субъектов малого и среднего предпринимательства, в том
числе индивидуальных предпринимателей было зарегистрировано 10301 [9].
По состоянию на 27 мая
2013 г. всего на территории региона зарегистрировано 7,5 тыс. средних, малых и
микропредприятий, а также 19,3 тысячи индивидуальных предпринимателей.
Доля предприятий малого
и среднего бизнеса составляет более 45% от числа всех хозяйствующих субъектов в
Орловской области [10].
Рассмотрим в качестве
примера затраты ЗАО «Стройтранс ОАО «Орелстрой», представленные в таблице 1
[7].
Из таблицы 1 видно, что наибольшую долю затрат
составляли общехозяйственные расходы.
Их общая сумма составила
70 111 811,69 руб. В октябре они были наиболее высокими
(7 050 510,04 руб., или 10, 1% от общей суммы).
Таблица 1 – Данные
расходов ЗАО «Стройтранс ОАО «Орелстрой»
|
|
Виды расходов, руб. |
Грузооборот, т |
|||
|
Затраты на материалы |
Затраты на запчасти |
Отчисления на
амортизацию |
Общехозяйтсвен- ные расходы |
||
|
Январь |
164 721,02 |
1 478 949,18 |
37 217,98 |
4 963 280,72 |
1 199 870 |
|
Февраль |
218 385,92 |
1 897 801,52 |
38 149,37 |
5 457 574,45 |
1 414 899 |
|
Март |
33 474,43 |
1 982 010,46 |
38 301,5 |
4 924 194,57 |
1 268 541 |
|
Апрель |
332 481,19 |
2 093 426,13 |
83 704,01 |
4 848 301,81 |
1 209 895 |
|
Май |
223 184.46 |
1 314 147,73 |
65 796,14 |
6 133 608,80 |
1 399 770 |
|
Июнь |
301 034,32 |
929 102,98 |
73 198,94 |
6 498 009,28 |
1 421 243 |
|
Июль |
254 395,92 |
1 672 895,47 |
74 728,93 |
6 601 229,51 |
1 721 600 |
|
Август |
371 453,7 |
2 215 136,48 |
74 481,85 |
6 887 898,39 |
1 608 744 |
|
Сентябрь |
220 739,34 |
2 318 214,95 |
73 611,19 |
6 543 045,15 |
1 566 322 |
|
Октябрь |
786 194,32 |
2 466 984,51 |
73 060,77 |
7 050 510,04 |
1 751 030 |
|
Ноябрь |
195 526,94 |
1 333 662,37 |
72 300,41 |
5 170 175,13 |
1 198 546 |
|
Декабрь |
439 493,9 |
630 274,02 |
71 337,23 |
5 033 983,84 |
945 285 |
|
Итого |
3 541 085,46 |
20 332 605,8 |
775 888,32 |
70 111 811,69 |
16 705 745 |
|
Средняя |
295 090,46 |
1 694 383,82 |
64 657,36 |
5 842 650,97 |
1 392 145,42 |
Для того чтобы отследить
затраты по отношению к рассматриваемому заказу, бухгалтеру-аналитику данного
предприятия необходимо открыть заказ и вести карточку учета затрат по заказу, в
которой должна быть сформирована информация по прямым и косвенным затратам
(таблица 2)[7].
Таблица 2 – Карточка
учета затрат на перевозку, произведенную ЗАО «Стройтранс ОАО «Орелстрой»
Карточка учета затрат на
перевозку произведенную ЗАО «Стройтранс ОАО «Орелстрой» в январе 20__г.
|
Дата: 28.01. Номер путевого листа:
750815 Марка автомобиля:
КамАЗ 5410 ГРН №417 |
Грузоотправитель: ОАО
«Орелстрой» Грузополучатель: ООО
«ОСУ-2 ОАО «Орелстрой» ЗАО «Жилстрой» |
|
|
Статьи затрат |
Сумма, руб. |
|
|
план |
факт |
|
|
Прямые затраты |
||
|
Затраты на оплату труда водителей |
350,62 |
350,62 |
|
Отчисления на социальные нужды |
93,62 |
93,62 |
|
Топливо и ГСМ |
498,40 |
498,40 |
|
Косвенные затраты |
||
|
Техническое обслуживание и эксплуатационный
ремонт автомобилей: |
|
|
|
– материалы |
47,84 |
0,00 |
|
– запчасти |
274,64 |
1832,44 |
|
Амортизация подвижного состава |
10,38 |
11,73 |
|
Общехозяйственные расходы |
940,37 |
6029,68 |
|
Итого |
2215,87 |
8816,49 |
Фактическая
себестоимость рассматриваемой перевозки, произведенной в январе, составила
8816,49 руб., что на 6600,62 руб., или 297,9% больше, чем планировалось. Данное
отклонение объясняется резким сокращением фактического грузооборота
предприятия, вследствие которого произошел значительный рост уровня
общехозяйственных расходов, приходящихся на 1 т
грузооборота.
Также важное значение
имеет глубокий анализ себестоимости перевозок для выявления внутренних
неиспользованных резервов ее снижения, которое обусловливает поиск новых
подходов к работе на рынке автротранспортных услуг.
Ретроспективный анализ
играет большую роль в развитии предприятия. Он обеспечивает качественную и
количественную оценку происходящих изменений в управляемом объекте. Он
способствует своевременному выявлению нежелательных тенденций развития
предприятия, а также прогрессивных явлений, которые окажут в будущем
благоприятное воздействие на деятельность предприятия.
Данный анализ
способствует выработки оптимального управленческого решения.
Ретроспективный анализ
позволяет обосновать текущие бизнес-планы, обеспечив их корректность и
оптимальность; контролировать выполнение бизнес-планов, а также экономное
использование производственных и финансовых ресурсов организации; оценить
результаты деятельности предприятия по достигнутому уровню развития, по
использованию имеющихся возможностей; оценить конкурентные позиции и
конкурентные преимущества предприятия и т.д.
Литература
1.
Веснин,
В.Р. Менеджмент [Текст]: учеб. ∕
В.Р. Веснин. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2006.
– 540 с. – ISBN 5-482-00517-8.
2.
Керимов,
В.Э Управленческий учет [Текст]: учеб.
∕ В. Э. Керимов. – 8-е изд., изм. и доп. – М.: Дашков и Ко, 2012.
– 460 с. – ISBN 5-94798-598-5.
3.
Григоренко,
И. А. Управленческий анализ затрат на предприятиях по оказанию транспортных
услуг [Текст] ∕И. А.
Григоренко∕∕Управленческий
учет. – 2013. – № 7. – с. 41 – 51.
4.
Федеральный
портал малого и среднего предпринимательства
∕∕ Электронный
ресурс. Режим доступа: http://smb.gov.ru/ content/news/regional /reggeneral/m,54,f,557461/
5.
Бизнес
России. Орловская область ∕∕
Электронный ресурс. Режим
доступа:http://www.orel.allbusiness.ru/NewsAM/NewsAMShow.asp?ID=1965
6.
Орел
– регион ∕∕ Электронный ресурс. Режим
доступа:http://орел-регион.рф/6186-v-orlovskoy-oblasti-dolya-predpriyatiy-malogo-i-srednego-biznesa-dostigla-45.html
Боброва
Елена Александровна
к.э.н.,
доцент кафедры «Бухгалтерский учет,
анализ и аудит»
ФГБОУ
ВПО «Орловский государственный институт экономики и торговли»
e-mail: bobrova77@bk.ru
телефон: 89200873735