О. Ю. Клепанчук

Організація податкового менеджменту в процесі оподаткування суб’єктів малого бізнесу

Серед численних економічних проблем, що постали перед Україною, одне з чільних місць посідає проблема розбудови державного менеджменту. Своєю чергою одним з інструментів державного менеджменту є податковий менеджмент, який здійснює управління податковою політикою в країні. Зазначимо, що податковий менеджмент діє не лише як засіб вилучення доходів до державного бюджету, але і як інструмент, який регулює соціально-економічні процеси, що відбуваються в економіці.

З метою створення ефективної системи оподаткування необхідно враховувати як раціональність побудови всієї податкової системи, так і рівень організації та управління роботою державної податкової служби України. Ми погоджуємося з точкою зору А. С. Маглаперідзе [1] стосовно того, що податковий менеджмент виступає як сукупність прийомів і методів організації податкових відносин із метою забезпечення формування дохідної частини бюджету, впливу податків на розвиток виробництва й соціальної сфери, а також на процес управління шляхом використання методів впливу податкового механізму на податкову систему з метою реалізації податкової політики.

Податковий менеджмент є універсальним інструментом управління, який забезпечує специфічні підходи до вирішення поставлених сьогодні питань у сфері оподаткування і у широкому розумінні охоплює проблеми формування державних доходів за рахунок постійних і тимчасових джерел, у вузькому - податкова політика обмежується сферою оподаткування, включаючи встановлення видів податків, об'єктів, ставок, пільг, термінів і механізму фіксації надходження їх до бюджету.

Доцільно відмітити і те, що основа успіху податкового менеджменту полягає в тому, щоб забезпечити надходження до бюджету таких сум, які б дали змогу державі вирішити основні завдання економічних реформ

Ми погоджуємось із твердженням В. Л. Андрущенко [2] стосовно того, що податковий менеджмент реалізується через фіскальну політику держави і використовує всі наявні інструменти для зниження рівня податків, оскільки зниження рівня податків стимулює грошові заощадження фізичних осіб, підвищуючи норму прибутку від активів, зростання заощаджень знижує процентні ставки і збільшує фінансові інвестиції; зниження податків на прибуток чи прискорена амортизація концентрують фінансові ресурси для розширеного відтворення; зростання інвестицій сприяє зростання кількості об'єктів виробництва та продуктивності праці і розширенню податкової бази.

Сутність менеджменту як безперервного процесу розкривається в його функціях. Визначення їх змісту полягає у тому, що від визначення пріоритету певної функції податків у податковій системі значною мірою залежить економічна ситуація в країні, стан бізнесу та добробут громадян. А податковий менеджмент повинен виступати знаряддям управління у руках держави для максимально ефективного вирішення суперечливих інтересів держави і бізнесу.

Розглядаючи функції державного податкового менеджменту, ряд авторів виокремлюють наступні:

- податкове планування і прогнозування;

- податкове регулювання;

- податковий контроль.

Що стосується завдання податкового менеджменту на рівні фірм – платників податків, то він зосереджується на розробці системи послідовних рішень, спрямованих на формування фінансового потенціалу та підвищення його ефективності. Відповідно до поставлених завдань мета корпоративного податкового менеджменту зводиться до зниження рівня фіскального навантаження з метою підвищення темпів накопичення фінансових ресурсів, насамперед найважливішої їх складової – прибутку, при сталих параметрах податкового середовища та притаманної йому ринкової кон’юнктури.

З позицій управління малим підприємством у контексті нарощування фінансового потенціалу необхідно враховувати два фактори. По-перше, позитивний фінансовий результат може збільшуватися внаслідок динамічного зростання прибутку порівняно з темпами росту витрат, а, по-друге, додатковим джерелом рентабельної роботи є зниження собівартості.

На сьогоднішній день постало питання якісного корпоративного податкового менеджменту, побудова ефективної системи управління підприємством аналіз податкових платежів і прийняття таких рішень, щоб оптимальною (у тому числі і за податковими платежами) була вся структура бізнесу.

У процесі корпоративного податкового менеджменту необхідно аналізувати цілісну систему податкових зобов'язань, що складається з взаємопов'язаних і впливаючих один на одну податків і платежів. Тільки узагальнивши окремі податкові платежі в їх взаємозв'язку в один сукупний податковий платіж, прослідивши динаміку його розмірів на підприємстві, можна виробити рекомендації, які дозволять добитися позитивних результатів в подоланні кризової фінансової ситуації.

Корпоративний податковий менеджмент проводиться в декілька етапів:

- На першому етапі корпоративного податкового менеджменту, здійснюється формулювання його цілей і задач, аналіз та окреслювання сфери виробництва і звертання, в зв'язку з чим відразу ж вирішується питання про те, які можна використати податкові пільги. Прийняти рішення про організаційно-правову форму суб’єкта господарювання, обмеження чисельного і якісного складу засновників, а також кількості передбачуваних працюючих.

- На другому етапі вирішується питання про найбільш вигідне, з податкової точки зору, місце розташування підприємства і його структурних підрозділів, маючи на увазі не тільки країни і регіони з пільговим режимом оподаткування, але і регіони України з особливостями місцевого оподаткування (вільні економічні зони).

- Третій етап аналізує всі надані податковим законодавством пільги по кожному з податків на предмет їх використання в комерційній діяльності. За результатами аналізу складається план дій відносно здійснення пільг по вибраних податках, який є складовою частиною загального податкового менеджменту.

- На четвертому етапі проводиться аналіз всіх можливих форм операцій, що плануються в комерційній діяльності (купівля-продаж, посередницька діяльність, оренда" і т. п.), з точки зору мінімізації сукупних податкових платежів і отримання максимального прибутку.

- На п'ятому етапі розглядається питання про раціональне розміщення активів і прибутку підприємства, виплату дивідендів по акціях, маючи на увазі не тільки передбачувану прибутковість інвестицій, але і податки, що сплачуються при отриманні цього прибутку.

Таким чином, якщо перші два етапи корпоративного податкового менеджменту мають місце лише один раз - до реєстрації підприємства, то етапи 3-5 відносяться до поточного, повсякденного корпоративного податкового менеджменту. При цьому, повсякденний контроль охоплює застосування податкових пільг по кожній операції.

Вітчизняними науковцями обґрунтовано також процеси, які забезпечують функціонування корпоративного податкового менеджменту. До них належать:

1. Аналіз зовнішнього податкового середовища, прогнозованих нормативно-правових змін чинного законодавства, міжнародних конвенцій з питань оподаткування.

2. Податкове прогнозування, тобто розробка фіскальної стратегії фірми у форматі загальної стратегії економічного розвитку та прогнозу зовнішніх податкових умов і пільг.

3. Поточне податкове планування як метод систематизації планових розрахунків у відповідних документальних носіях інформації в розрізі окреслених напрямів альтернативних методик зниження податкового тиску.

4. Податковий моніторинг господарських операцій. Постійний оперативний аналіз джерел витрат, податкова експертиза проектів, договорів, розробка податкових схем проведення розрахунків дають можливість суттєво вплинути на податкову базу, зменшувати на законних підставах суми податкових зобов’язань в окремо взятих ситуаціях.

5. Податковий облік і звітність, його гармонізація з бухгалтерським обліком. Як зазначалося вище, саме документальні носії інформації у вигляді бухгалтерських і податкових облікових реєстрів формують інформаційну базу податкового менеджменту.

6. Контроль за адмініструванням податків. Податковий контроль за формою організації поділяється на зовнішній і внутрішній.

7. Організація взаємодії з внутрішніми структурами і зовнішніми суб’єктами.

8. Оцінка результатів податкового менеджменту.

За наслідками податкового менеджменту можуть вноситися певні зміни в тактику податкових відносин як загалом по підприємству, так і в розрізі функціональних напрямів організації бізнесу, а також проводитися відповідні кількісні коригування щодо встановлених відхилень. Водночас кінцевою метою податкового менеджменту є оптимізація величини чистого прибутку відносно агрегованого показника рівня оподаткування.

Своєю чергою, реформування податкової системи, а отже й системи податкового менеджменту, має базуватися на принципі фіскальної достатності, тобто формуванні дохідної частини бюджету на рівні, достатньому для здійснення державних функцій, а також на засадах забезпечення обов'язковості й рівнонавантаженості у сплаті податків; недопущення проявів дискримінації щодо окремих платників або категорій платників податків, а також відносно оподаткування товарів вітчизняного чи іноземного походження.

Отже, можна зробити висновок про необхідність раціональної і ефективної організації обліку і планування податкових витрат організацій. Мова в даному випадку йде про науково обґрунтовану і практично доцільну систему податкового менеджменту, здатну в тій чи іншій мірі згладити ризики, що виникають у зв'язку з оподаткуванням господарської діяльності організацій. Адже ефективна система податкового менеджменту в організаціях здатна виступити сполучною ланкою між різними стадіями і комплексами загальноекономічного менеджменту організацій як тактичного, так і стратегічного.

Література:

1. Маглаперідзе А. С. Податковий менеджмент : навч. пос. / А. C. Маглаперідзе, В. В. Храпкіна. – К. : Центр учбової літератури, 2008. – 328 с.

2. Андрущенко В.Л. Синергійні елементи та ефекти податкового менеджменту. Фінанси України. - 2007. - №10. -С.97 -101.