Экономические
науки/ 7. Учет и аудит
К.е.н. Карабаза І.А.,
к.е.н. Кожухова Т.В.,студентка Печена В.А.
Криворізький
економічний інститут ДВНЗ «Криворізький національний університет», Україна
РОЗВИТОК
УПРАВЛІНСЬКОГО ОБЛІКУ В СВІТОВИХ СИСТЕМАХ ОБЛІКУ
Управлінський облік як самостійна галузь
бухгалтерської справи, що має системність, високу інформативність, виникла на
великих підприємствах економічно розвинених країн у другій половині ХХ століття
(кінець 40 - х - початок 50-х рр.). Виникненню управлінського обліку сприяло
посилення конкуренції, економічний розвиток великих підприємств, розширення
сфер діяльності, науково-технічний прогрес, диференціація ринків, товарів і
споживачів, розвиток науки і практики менеджменту, висування нових вимог і
якісні зміни в управлінні організацією. Для ефективного управління
підприємством виникла об'єктивна необхідність поділу бухгалтерського обліку на
підсистеми фінансового та управлінського обліку, що отримало визнання у
міжнародній практиці. [1]
Термін
«управлінський облік» походить від англ. «мanagement accounting» (дослівно
«управлінське рахівництво»), що виник в англомовних країнах наприкінці 40-х
років ХХ століття. Вираз «management accounting» не отримало одностайного
визнання в зарубіжних країнах. [2]
Так,
у Німеччині, цим терміном до останнього часу не користувалися взагалі, вважаючи
кращим називати управлінський облік обліком
витрат і результатів. Відповідно, сфера планування, обліку, контролю та аналізу
витрат обмежується в основному доходом від реалізації та витратами поточного
року.
У
Франції вважають, що краще мати справу з поняттям «маржинальний облік» і
обмежують його пошуком і поясненням управлінських рішень на перспективу з
використанням показників маржинального прибутку. Аналогом управлінського обліку у Франції виступає аналітична
(маржинальна) бухгалтерія. Організація побудови аналітичної бухгалтерії
ґрунтується на принципі цільових витрат відповідно до організаційної структури
підприємства. До 1982 року план рахунків у Франції інтегрується з загальною та
аналітичною бухгалтерією, оскільки розділяються їх функції і відбувається
максимальне зближення цих систем обліку. Сучасна тенденція структури плану
рахунків Франції передбачає відділення фінансового обліку від управлінського. [1]
В
англомовних країнах (США, Великобританія, Канада), управлінський облік
розглядається ширше. У його сферу входять фінансові та виробничі інвестиції,
результати їх використання. Американський вчений К. Друрі розглядає
управлінський облік як процес визначення, вимірювання, акумуляції, аналізу,
підготовки, інтерпретації та передачі фінансової інформації, яка
використовується керівництвом для планування, оцінювання та контролю всередині
організації [3, с. 4].
За Оксфордським економічним словником
управлінський облік визначається як частина бухгалтерського обліку, функцією
якого є надання інформації, корисної для керівництва підприємства, для
управління активами і зобов'язаннями [4].
Поява
управлінського обліку в США обумовлена бурхливим розвитком акціонерної (корпоративної) форми організації
бізнесу. Саме склад власників (інвесторів), що включає в себе велику кількість
дрібних вкладників, визначив вимоги, поставлені перед системою обліку. Основним
з них було своєчасне надання інформації. Це було пов'язано з сильним впливом
зовнішнього середовища. Посилення конкурентної боротьби, у свою чергу, зумовило
те, що основною метою більшості власників стала не максимізація прибутку, що
досягається, наприклад, через участь в управлінні бізнесом, а максимізація
вартості капіталу, що досягається шляхом біржових спекуляцій при перепродажі
акцій. [1]
Офіційне
визнання управлінського обліку як самостійної наукової дисципліни можна
віднести до 1972 р., коли Американською асоціацією бухгалтерів була розроблена
програма підготовки фахівців з управлінського обліку з присвоєнням випускникам
кваліфікації бухгалтер - аналітик. З цього моменту управлінський облік набув
широкого поширення не тільки в США, але і Великобританії, Японії, Канаді. З
початку 1990- х рр.. отримують розробку нові методи управлінського обліку:
загальна система управління витратами (Total Cost Management - TCM), облік
витрат за видами діяльності (Activity Based Costing - ABC), або диференційований
(функціональний) облік, калькулювання за операціями, система збалансованих
показників (The Balanced Scorecard – BSC P. Каплана і Д.
Нортона) [5, 6]
Управлінський
облік виник та використовується в Україні порівняно недавно. До цього на
теренах колишніх республік СРСР, в тому числі і в нашій країні, застосовувались
такі форми обліку, як оперативний, статистичний та бухгалтерський, кожен з яких
забезпечував потреби керівників підприємств в тих або інших видах інформації.
Оскільки такої інформації здебільшого вистачає для прийняття певних
управлінських рішень, то деякі фахівці сумніваються в доцільності самостійного
існування управлінського обліку.
Проте
досвід більшості країн з розвинутою ринковою економікою свідчить про
доцільність існування управлінського обліку як самостійного виду формування та
використання економічної інформації. Це підтверджено і міжнародними стандартами
бухгалтерського обліку та звітності, в яких особлива увага приділена саме
управлінському обліку. [7]
Найбільші складності для успішного
впровадження управлінського обліку в Україні обумовлені особливостями
діяльності окремих ланок економіки. При цьому мають бути враховані конкретні
методичні підходи, які б дали змогу побудувати облік витрат та систему
бюджетування відповідно до технології, узгодити з функціями витрат, а також
запропонувати такі методи, які б допомогли створити належну систему контролю
витрат. Таку схему впровадження управлінського обліку запропонував М. Чумаченко
у другій половині ХХ сторічча, однак ця проблема досі не повністю вирішена.
До того ж ситуація ускладнюється тим, що
Україна має свої особливості, зокрема: по-перше, пов’язано з тим, що на відміну
від країн Америки та Західної Європи, в яких формування і розвиток економіки і
системи бухгалтерського обліку відбувалися природнім шляхом протягом десятків і
сотень років, в Україні проходить прискорена економічна реформа, що вимагає
відповідної зміни системи бухгалтерського обліку; по-друге, проблема полягає в
тому, що через тривалу відірваність від світових господарських процесів, вона
перебуває у найгіршій ситуації, від якої, з огляду на брак часу для здійснення
економічних трансформацій та суспільно-господарських реформ, потрібно перейти
безпосередньо до оптимальної; по-третє, система вітчизняного бухгалтерського
обліку, яка формувалася протягом кількох десятиліть і повністю відповідала
інтересам пануючої планової моделі господарювання та управління, виявилася
недієздатною в сучасних умовах переходу до ринку і потребує реформування. [8]
З
урахуванням зазначених особливостей, постає питання про добудову вітчизняного управлінського обліку
на підприємствах різних галузей діяльності. Однозначно, привести до відповідних
рамок регулювання управлінського обліку на різних підприємствах можна через розробку рекомендації з приводу його організації з
урахуванням специфіки виробництв.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Фомина Е. Управленческий учет: от истоков к настоящему
[Електронний
ресурс] / Е.
Фомина. - Режим доступу до ресурсу: http://gaap.ru/articles/122329/
2. Курманова А. Х. Бухгалтерский управленческий учет:
учебное пособие [Електронний ресурс] / А.Х. Курманова. - Режим доступу до ресурсу: http://cde.osu.ru/demoversion/course180/html/glava1_1.html
3. Друри К. Управленческий и производственный учт.
Вводный курс: учеб. для студетов вузов / К. Друри. – 5-е изд., перераб. и доп.
– М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 735 с.
4. Oxford Dictionary of Economics. [Електронний ресурс]. - Режим доступу до ресурсу: http://www.oxfordreference.com/view/10.1093/acref/9780199237043.001.0001/acref-9780199237043
5. Каплан Р. С. Сбалансированная система показателей. От
стратегии к действию / Р. С. Каплан, Д. П. Нортон. – 2-е изд., испр. и доп. ;
[пер. с англ.]. – М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2003. – 320 с
6. Shields M. D. Management accounting practices in Europe: a
perspective from the States [Електронний ресурс] / M.D. Shields. - Режим доступу до ресурсу: http://www.lingue.uniba.it/dag/pagine/personale/falco/MATERIALE%20DIDATTICO%202009_2010/MODULO%20MELEDANDRI%20II%20ANNO/2)%20Shields,%20Management%20accounting%20practices%20in%20Europe,%20a%20perspective%20from%20the%20states%201998.pdf
7. Радеська Л.П. Управлінський облік в Україні: проблеми
становлення та розвитку [Електронний ресурс] / Л.П. Радеська. – Режим доступу до ресурсу: http://archive.nbuv.gov.ua/portal/natural/Vchnu/ekon/2009_6_1/180-183.pdf
8.Довжик О.О. Роль управлінського обліку та проблеми його
впровадження на підприємствах [Електронний ресурс] / О.О. Довжик. – Режим доступу до ресурсу: http://www.pdaa.edu.ua/sites/default/files/visnyk/2012/02/174.pdf