Козачок В. Є.

Наук. керівник: к.е.н. Слободяник Ю. Б.

ДВНЗ «Українська академія банківської справи Національного банку України», Україна

Аудит виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів 

При складанні фінансових звітів можуть бути допущені помилки внаслідок: помилок у математичних підрахунках; помилок у застосуванні облікової політики; неправильної інтерпретації фактів господарської діяльності; неуважності; шахрайства. Слід зазначити, що дане питання регулюється численними нормативно-правовими актами та стандартами бухгалтерського обліку, що являє собою розрізнену та невпорядковану систему часто суперечливої інформації стосовно цього питання. Тому завданням аудитора в цьому випадку є надання рекомендацій щодо коректного виправлення наявних помилок та перевірка наявних виправлень на їх відповідність вимогам чинного законодавства.

Мета статті полягає у систематизації наявної нормативно-правової інформації щодо виправлення помилок різних звітних періодів та розробки прикладу програми аудиту під час перевірки правильності наявних виправлень у фінансових звітах.

Фінансові звіти не відповідають Міжнародним стандартам фінансової звітності, якщо вони містять суттєві або несуттєві помилки. В Україні дане питання регулюється П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах». Даний національний стандарт передбачає, що виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх роках, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року, якщо такі помилки впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). Також виправлення помилок, які відносяться до попередніх періодів, вимагає повторного відображення відповідної порівняльної інформації у фінансовій звітності [1]. Після внесення вищезазначених виправлень допущених помилок фінансова звітність відображає достовірну інформацію й не підлягає коригуванню.

Одним із функціональних завдань аудиту є завдання коригування, що передбачає розробку за результатами проведеного аудиту на прохання клієнта рекомендацій щодо виправлення викритих ним помилок та уникнення зловживань. В цьому випадку аудитор надає рекомендації щодо виправлення бухгалтерської документації, але безпосередньо сам не бере участі у виправленні помилок.

Але часто зустрічаються випадки некоректного виправлення помилок у фінансових звітах та у регістрах бухгалтерського обліку протягом періоду, за який проводиться аудит. В цьому випадку перед аудитором постають наступні завдання:

- виявити факт виправлення допущених помилок за період, що перевіряється;

- визначити вид допущеної помилки;

- визначити осіб, які допустили помилку і які виправляли її;

- визначити спосіб виправлення помилки;

- перевірити відповідність наявного способу виправлення помилки вимогам чинного законодавства.

Для цього можливість даної ситуації слід передбачити на етапі прогнозування аудиторської перевірки, тобто при складанні програми аудиту виправлення помилок. Представимо розроблений нами перелік аудиторських процедур для виконання представлених вище завдань та для розробки програми аудиту виявлення та виправлення помилок:

- опитування осіб, які мають доступ до складання фінансових звітів та заповнення регістрів бухгалтерського обліку, на предмет виправлення помилок в межах періоду, за який проводиться аудит;

- визначення ділянок обліку з максимальним ризиком допущення помилок (нетипові для підприємства операції, розрахунково-касові операції тощо);

- перевірка відповідності даних аналітичного обліку даним синтетичного обліку, даним Головної книги, звітності;

- вибіркова перевірка відповідності одних і тих же даних первинних документів, даним Головної книги, регістрів бухгалтерського обліку, звітності;

- перевірити виконання усіма підрозділами підприємства визначеної наказом керівника облікової політики в усіх суттєвих аспектах;

- формальна, аналітична перевірки та перевірка по суті фінансових звітів, облікових регістрів;

- перевірка відповідності залишків на кінець звітного періоду залишкам на початок наступного за звітним періоду;

- визначення виду допущеної помилки та її вплив на достовірність даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності;

- визначення осіб, які допустили помилку;

- перевірка ділянок обліку, закріплених за даними особами;

- складання переліку виявлених порушень;

- перевірка можливості виправлення допущених помилок;

- аналіз наявного виправлення помилки на відповідність вимогам чинного законодавства;

- у випадку некоректного виправлення помилки запропонувати належний спосіб її виправлення в залежності від виду допущеної помилки.

Також окремої уваги заслуговує розробка переліку аудиторських процедур для підприємств з іноземним капіталом. Його особливість полягає у застосуванні вимог МСБО та МСФЗ, які регламентують процес виправлення помилок, а саме – у застосуванні ретроспективного методу виправлення помилок [2,3]. Наведемо розроблений нами орієнтовний перелік аудиторських процедур, які є особливими для даних суб’єктів господарювання та притаманні аудиту компаній з іноземним капіталом:

- проаналізувати, чи виправлені порівнювальні суми за період, в якому відбулася помилка;

- переконатися, що виправлення даної помилки не було здійснено за рахунок перерахування значення статей фінансових звітів за інші звітні періоди;

- перевірити, що помилка виправлена саме зміною порівнювальних статей, і ніякі інші при цьому не були змінені;

- якщо помилка відбулася до першого з відображених попередніх періодів, переконатися, що перерахування залишків активів, зобов’язань та власного капіталу відбулося на початок періоду за самий перший з відображених попередніх періодів;

- якщо неможливо визначити вплив помилки на конкретний період або кумулятивний вплив помилки, переконатися, що залишки активів, зобов’язань та власного капіталу перераховані на початок найпершого періоду, для якого можливе ретроспективне перерахування.

Література:

1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://pro-u4ot.info/index.php?section=browse&CatID=92&ArtID=121&PHPSESSID=fkc335elr0m538d9ibro6sos04

2. Учебное пособие по МСФО для профессиональных бухгалтеров. МСФО (IAS) 8 – Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки [Електронний ресурс]. – Режим доступу: www.accountingreform.ru

3. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 8 «Облікові політики, зміни в облікових оцінках та помилки» [Електронний ресурс]. – Режим доступу:http://www.minfin.gov.ua/control/uk/archive/docview?typeId=237417&docId=237454&search_param=%EC%F1%E1%EE&searchDocarch=1&searchPublishing=1