Экономические науки\7. Учет и аудит

Антонова А. А.

Донецкий национальный университет экономики и торговли

имени Михаила Туган - Барановского

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА США И РОССИИ

Система учета США в нашей стране известна как GAAP (General Accepted Accounting Practice), или общепринятые учетные принципы, которые, выполняют роль учетных стандартов. Изначально к системе GAAP США относились документы, охватывающие вопросы учетной политики и техники бухгалтерского учета.

Американская система развивалась достаточно длительное время в условиях конкурентной капиталистической экономики. Понятие бухгалтерского учета выросло там из внутрифирменного учета на малых предприятиях, при их превращении в крупные акционерные общества. При их развитии не существовало единой концепции учета. В американской учетной теории выделяют три периода развития:

- неформальный период (до начала 30-ых годов нашего века);

- период решения проблем;

- возникновение FASB - Financial Accounting Standards Board (Совет по стандартам бухгалтерского учета) в 1973 году [2,с.54] и развитие концептуальной основы бухгалтерского учета [1; с. 9].

Принципиальное различие российской и американской учетных систем можно заметить сразу, если более внимательно присмотреться к их определению. В американском определении бухгалтерского учета говорится, что “Бухгалтерский учет - процесс, заканчивающийся приготовлением отчетности относительно предприятия в целом, которая используется как внешними, так и внутренними пользователями...” [3, с. 2]. Определение же бухгалтерского учета по российской традиции несколько отличается: “Бухгалтерский учет - это система наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации в стоимостной оценке об имуществе, источниках его формирования (обязательствах), и хозяйственных операциях хозяйствующего субъекта (юридического лица)” [4, с. 13].

Ситуация с США отличается с одной стороны большей простотой: законодательной базой для общего регулирования учета и отчетности служат буквально несколько законов, прежде всего законы о ценных бумагах и фондовых биржах. В каждом отчете аудитора присутствует упоминание того, что предоставленная отчетность соответствует GAAP - Generally Accepted Accounting Principles - общепринятым принципам учета. Однако не только не существует единого документа или набора документов, в которых были бы сформулированы эти принципы, не существует даже единого общепринятого определения того, что же это такое [5, с. 51].

В системе GAAP выделяется четыре уровня документов:

1) уровень А: положения по стандартам финансового учета (выпущенные FASB); интерпретации (изданные FASB); мнения (опубликованные APB); исследовательские бюллетени по бухгалтерскому учету (опубликованные AICPA);

2) уровень В: технические бюллетени (выпущенные FASB); отраслевые руководства по бухгалтерскому учету и аудиту (опубликованные AICPA); разъяснения (опубликованные AICPA);

3) уровень С: общие мнения рабочей группы, практические бюллетени (опубликованные AICPA);

4) уровень Д: комментарии по бухгалтерскому учету (опубликованные AICPA); руководства по применению (изданные FASB); учетная отраслевая общепризнанная практика.

В процесс разработки стандартов в США в настоящее время вовлечены несколько профессиональных организаций: Комитет по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards Board - FASB); Комиссия по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Commission - SEC); Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants - AICPA).

Основой, на которой базируются принципы, являются цели учета. Можно сказать, что цели учета в России и США достаточно сильно отличаются. Если выделять главное требование, предъявляемое к отчетности, то можно сказать, что если в США главное требование - разумность и полезность информации для принятия пользователем коммерческих решений, то в России главное требование - соблюдение различных правил ведения учета, предоставление формально правильной информации контрольного характера.

Однако, базовые принципы учета декларированные в новой российской системе и в американской практически совпадают, хотя, не дословно и значимость их разная. Но существует важная проблема иерархического соподчинения целей, принципов и конкретных методик, которую необходимо учитывать.

В США цели учета и отчетности носят главенствующий характер. Им подчинены принципы, которым в свою очередь подчинены методики учета. В России задачи и принципы учета также являются основой.

В России выделяется четыре основные формы ведения бухгалтерского учета:

1. Мемориально-ордерная система (составление проводки для каждого первичного документа, потом эти ордера регистрируются в регистрационный журнал и в Главную книгу);

2. Журнально-ордерная система (отражение операции в журналах, сгруппированных по отдельным синтетическим счетам. Записи делаются в журнале, относящемся к дебетуемому счету, при этом указывается только сумма проводки и кредитуемый счет);

3. Автоматизированная система (перенос данных на машинные носители (путем ручного или автоматизированного ввода первичной информации), после чего дальнейшая обработка информации вплоть до получения отчетности осуществляется в электронной форме);

4. Упрощенная система для предприятий малого бизнеса (разрешает осуществлять регистрацию первичных документов непосредственно в ведомостях для аналитического учета, а итоги по ведомостям регистрировать в книге (журнале) хозяйственных операций)[6, с.85].

Все эти формы носят рекомендательный характер и предприятию предоставляется право разрабатывать систему, наиболее полно отвечающую его потребностям, что сближает ситуацию с американской.

Но американская система обладает своей спецификой. Там действительно отсутствует регулирование и фирма практически не ограничена в способе ведения учетных регистров. Самым распространенным способом является журнальная система.

В США принцип двойной записи рассматривается как чисто технический прием, соответственно, в ней существенно меньшее внимание уделяется корреспонденции счетов. Отказ от понятия корреспонденции несколько обедняет аналитические возможности, но зато позволяет составлять сложные проводки, когда кредитуется и дебетуется несколько счетов одновременно. Эта возможность, которая совершенно не признается в России, не только упрощает работу бухгалтера, но и позволяет точнее отслеживать экономический смысл операции, позволяя не разбивать ее на несколько сумм в зависимости от того, на какой счет попала корреспондирующая сумма.

В России составление бухгалтерской отчетности является обязательным для всех предприятий. Форма и состав этой отчетности определяется государством, оно же, в лице своих органов, является одним из основных потребителей информации из этой отчетности. В принципе, состав бухгалтерской отчетности в США и России достаточно близок, различия заметны в основном при сопоставлении методики, лежащей в их основе.

В России бухгалтерская отчетность состоит из нескольких частей: «Бухгалтерский баланс» - форма N 1; отчет о финансовых результатах - форма N 2; пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах; отчет о движении капитала - форма N 3; отчет о движении денежных средств - форма N 4; приложение к бухгалтерскому балансу - форма N 5; пояснительная записка; итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству РФ аудита бухгалтерской отчетности.

По уровню важности различные отчеты отличаются друг от друга. В США в настоящее время максимально значение отчета о прибылях и убытках и растет значение отчета о движении денежных средств. В России наибольшее значение придается бухгалтерскому балансу.

В России обязательно предоставление бухгалтерской отчетности происходит в следующие адреса: учредителям, участникам юридического лица в соответствии с учредительными документами; государственной налоговой инспекции (в одном экземпляре); территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организаций.

В США обязательно предоставление бухгалтерской отчетности акционерам и SEC (Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям). В IRS (налоговое управление) отчетность автоматически не предоставляется, также предоставление отчетности организациям, осуществляющим ее статистическое обобщение, является делом самого предприятия.

В обеих странах сроки предоставления (опубликования) отчетности регулируются. В США они привязаны к концу финансового года и собранию акционеров. В России отчетность должна быть предоставлена до 1 апреля для годовой отчетности и в течение 30 дней после конца отчетного периода для текущей отчетности.

Литература:

1. L. Chasteen, R. Flaherty, M. O’Connor. Intermediate Accounting, 2009.

2. Э. Хендриксен, М. Ван Бреда. Теория бухгалтерского учета, 2008.

3. Kieso & Weygandt. Intermediate Accounting, 2010.

4. Н.П. Кондраков. Бухгалтерский учет, - М.: 2008.

5. Н.П. Кондраков. Бухгалтерский учет. – М.: 2008.

6. Э. Хендриксен, М. Ван Бреда. Теория бухгалтерского учета.