Федоришина Л.І., Глазко Н.Д., Боднар Н.А.

Вінницький національний аграрний університет

Регулювання акцизного оподаткування в податковому менеджменті

Принципи та підходи до використання акцизного збору в податковій системі України зазнають постійних змін та реформ. Фактором, який впливає на формування акцизної політики в Україні є вплив даного податку на рівень споживання товарів, шкідливих для здоров’я людини. Вказаний фактор як основний для зміни умов функціонування акцизного збору в Україні використовується останніми роками. Так, лише в 2008–2009 роках Верховною Радою України була прийнята ціла низка законодавчих актів, які були спрямовані як на підвищення ставок акцизного збору та визначення порядку їх встановлення, так і на вдосконалення основних засад державного регулювання виробництва та обігу підакцизних товарів.

Взагалі, акцизний збір в національну податкову практику був введений в 1991 році, що було зумовлено необхідністю регулювання споживання монопольних і високорентабельних товарів в Україні, а також створенням умов для формування достатньої доходної частини бюджету країни. Протягом періоду застосування акцизного збору в Україні законодавство,що його регулює, зазнавало значних змін. Однак, вже з 2000 року було значно скорочено перелік підакцизних товарів, змінено ставки податку, а підакцизними товарами визначені алкогольні напої, тютюнові вироби, спирт, пиво, транспортні засоби, нафтопродукти та ювелірні вироби.

Метою скорочення переліку підакцизних товарів було створення найбільш ефективної системи оподаткування акцизним збором, а також посилення державного контролю за обігом підакцизної продукції, що особливо стосується режиму обігу алкогольних напоїв і тютюнових виробів. До інструментів такого регулювання відноситься система акцизних складів, механізм використання спеціальних марок акцизного збору, ліцензування виробництва та обігу підакцизної продукції та ін. [ 1 ]

Незважаючи на численні зміни до законодавства, що регулює виробництво та обіг підакцизних товарів, сьогодні зберігається тенденція до використання різноманітних схем ухилення від сплати акцизного збору та інших податків економічними агентами, які пов’язані з даною сферою. Головним чинником втрат бюджету від ненадходження акцизного збору є суттєва величина незаконного виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що є також одним із каналів відтоку грошових коштів до „тіньового” сектора економіки. За окремими оцінками експертів лише по лікеро-горілчаній продукції величина „тіньового” сектора досягає 30 %.

На сьогодні залишається невирішеною проблема здійснення контролю за реалізацією тютюнової сировини. Відповідно до положень Закону України „Про ставки акцизного збору на тютюнові вироби” [2] обороти з реалізації тютюнової сировини акцизним збором не оподатковуються. За використання даної норми виникає ситуація, коли тютюнова сировина реалізовується суб’єктам підприємництва, які не є виробниками тютюнових виробів, а відсутність механізму контролю за обігом такої тютюнової сировини призводить до зростання тіньового виробництва тютюнових виробів. Одним із аспектів реформування оподаткування акцизним збором в Україні повинно стати поступове підвищення рівня виконання ним функції обмеження споживання шкідливих для здоров’я людини товарів, адже саме диференціація податкових ставок податку та їх високий рівень суттєво впливають на структуру ринкових цін.

В Україні порушення законодавства, що регулює виробництво та обіг підакцизних товарів, не впливають на прийняття рішень органів державної влади щодо видачі ліцензій, призупинення їх дії або їх анулювання. У країнах ЄС така ліцензія може бути скасована або призупинена при порушеннях ліцензійних умов, виявленні випадків ухилення від сплати податків та інших дій кримінального характеру. Введення даних інструментів регулювання режиму обігу підакцизних товарів дозволить як більш ефективно впливати на порушників, так і у майбутньому перетворити інструмент ліцензування у суто дозвільний, що і відповідає його економічній сутності. Виходячи з зазначеного,напрямами подальшого вдосконалення оподаткування акцизного збору в Україні повинно стати:

– обґрунтоване зростання ставок акцизного збору на лікеро-горілчані та тютюнові вироби;

– вдосконалення державного контролю за виробництвом та обігом підакцизних товарів;

– збалансування фіскальної та регулюючої складової використання акцизного збору з лікеро-горілчаної та тютюнової продукції;

– запровадження єдиної автоматизованої електронної системи моніторингу та контролю за виробництвом та обігом підакцизних товарів, що дозволить як підвищити ефективність державного контролю, так і дозволить оцінити реальну картину сучасного стану даного ринку;

В узагальненому вигляді основними завданнями, які постають при реформуванні оподаткування акцизним збором в Україні, є формування ефективної системи акцизного збору з використанням економічно обґрунтованого рівня його ставок і забезпечення виконання ним функції, пов’язаної з обмеженням споживання окремих товарів, шкідливих для здоров’я людини. Крім того, ще одним завданням є наближення механізму справляння акцизного збору до вимог відповідного законодавства ЄС.

Література

1.Звіт про результати діяльності органів ДПС України за 2009 рік. – [Електронний ресурс]. – Режим доступу : www.sta.gov.ua.

2. Коротун В. І. Світові тенденції акцизного оподаткування і перспективи його оптимізації в Україні / В. І. Коротун // Науковий вісник НУДПСУ. – 2008. – №1 (40). – С. 112–118.