Экономические науки/7. Учет и аудит

Аспирант Маркова Е.В.

Белорусский государственный экономический университет, Республика Беларусь

Договор комиссии как важный инструмент бухгалтерского учета в современных экономических условиях

В условиях экономического роста Республики Беларусь и адаптации организаций промышленности и торговли к требованиям рынка важное значение принадлежит комиссионной торговле, которая содействует организациям в реализации и продвижении на рынке товаров как отечественного, так и импортного производства с целью получения дополнительных доходов.

Имея непосредственный контакт с различным контингентом покупателей и прямые связи с организациями промышленности, торговые предприятия могут оперативно реагировать на изменения конъюнктуры рынка и своевременно информировать производителей товаров. Другой причиной развития комиссионной торговли является необходимость ускорения оборота материальных и денежных ресурсов торговых и промышленных организаций.

Комиссионная торговля может быть оптовой (когда все участники сделки – юридические лица) и розничной (когда конечный покупатель – физическое лицо, продавец при этом может быть как физическим, так и юридическим лицом). Возможен еще третий вариант, когда продавец – физическое лицо, а покупатель юридическое (такая ситуация встречается редко). В зависимости от «личности» покупателя и продавца решается вопрос с документальным оформлением и налогообложением всех операций, связанных с ведением торговли по договору комиссии. Причем торговля с физическими лицами оказывается в самом невыгодном положении (самое сложное документальное оформление операций, больше юридических тонкостей и проблем с налогообложением) [1, с. 5].

Исходя из правовых норм, можно выделить следующие характерные особенности договора комиссии:

1) по договору комиссии комиссионер выполняет поручение комитента и выступает в хозяйственном обороте от своего имени;

2) по сделке, совершенной комиссионером с третьими лицами, права и обязанности приобретает при исполнении договора комиссии сам комиссионер;

3) предметом договора комиссии является узкий круг юридических действий, а именно - совершение сделок;

4) комиссионер выполняет юридические действия за счет средств комитента;

5) комитент обязан выплатить комиссионеру вознаграждение за оказанные им услуги, поскольку договор комиссии всегда является возмездным.

Если заключенный между сторонами договор не отвечает хотя бы одному из перечисленных признаков, то этот договор не может быть назван договором комиссии. Все прочие условия договора определяются по согласованию сторон [2, C.45].

Широкое использование операций по реализации товаров на условиях договоров комиссии требует совершенствования методик бухгалтерского учета и контроля у комитента и комиссионера, решения проблем в оценке величины обязательств, возникающих в результате расчетов между участниками договора комиссии, разработки оптимального состава показателей, характеризующих объемы комиссионной торговли и методов внутрихозяйственного контроля состояния расчетов.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента [3].

Договор комиссии является договором, направленным на предоставление услуг. На комиссию могут быть приняты бывшие и не бывшие в употреблении (эксплуатации) товары в чистом виде, годные для использования, не требующие ремонта или реставрации.

При приемке товаров на комиссию между комиссионером и комитентом заключается договор комиссии в письменной форме, в котором должны быть оговорены обязательные условия, такие как: продажная цена товара, размер комиссионного вознаграждения, оплата расходов комиссионера по хранению товара, уценки товара, сроки его реализации и прочие условия. В договоре комиссии четко определяют права и обязанности комиссионера по продаже товаров. При необходимости в договор включают пункт о праве передоверять исполнение комиссионного поручения по договору третьим лицам (заключать договор субкомиссии).

Договор комиссии должен четко устанавливать сроки реализации и условия распоряжения товаром, нереализованным в установленные сроки. Такой товар может возвращаться комитенту за его счет, либо с его согласия комиссионер самостоятельно распоряжается полученным товаром.

Договоры комиссии сегодня активно используются как в отношениях между белорусскими субъектами хозяйствования, так и при осуществлении внешнеторговых операций. Поэтому при заключении таких договоров стороны должны четко представлять свои права и обязанности и использовать все возможности, предоставленные им законодательством. Помимо документов, установленных законодательством, к договорам должны прилагаться копии лицензий на осуществление оптовой и (или) розничной торговли, а по импортируемым товарам - копии грузовых таможенных деклараций (статистических деклараций).

Для правильной организации учета товаров торговому предприятию необходимо установить строгий порядок оформления операций поступления материальных ценностей по договору комиссии.

Широкое использование операций по реализации товаров на условиях договоров комиссии требует совершенствования методик бухгалтерского учета у комитента и комиссионера.

Одним из достаточно сложным вопросом является вопрос о ценообразовании при осуществлении комиссионных сделок по меньшей мере по двум причинам: во-первых, законодательство Республики Беларусь не содержит особой регламентации порядка формирования цен в указанном случае; во-вторых условия договоров комиссии могут весьма существенно различаться, что является одним из препятствий к установлению четкого порядка формирования цен при их исполнении.

Тем не менее субъекты хозяйствования достаточно активно используют комиссионные сделки, что обуславливает значительный интерес к рассматриваемому вопросу. Поэтому, вопрос ценообразования целесообразно изучить применительно к конкретным видам договоров комиссии.

Литература:

1. Комиссионная торговля: сложные вопросы / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. - М: АБАК, 2006. - 136 с.

2. Учет реализации и приобретения товаров по договорам комиссии / Н. Лесневская; Н. Лесневская // Налоговый вестник. - 2006. - N 7. - С.44-60.

3. Гражданский кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 28 октяб. 1998 г.: одобр. Советом Респ. 19 нояб. 1998 г.: текст Кодекса по состоянию на 3 нояб. 2006 г. // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] /ООО «ЮрСпектр», Нац. центр прaвoвoй информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2007.