ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УСТАНОВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ
А.В. Михайлина
магистрант 2
курса Института Права Самарского
государственного
экономического университета, г. Самара
В условиях формирования рыночных механизмов господствующими в
государственном управлении становятся не административные, а экономические
методы регулирования, основанные преимущественно на системе налогов. Роль
налогов резко возрастает. Ведь установление основной части льгот связано именно
с налогами в различных сферах жизнедеятельности. Льготы есть, прежде всего,
социальная мера, в этом проявляется их общественная ценность.
«Льготами по налогам и
сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и
плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах
преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками
сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в
меньшем размере».[1]
Налоговые льготы
одновременно выступают в двух основных ипостасях: как элемент налогообложения
(структуры налога) и как важнейший инструмент политики налогового регулирования
рыночной экономики.[2] Налоговые
льготы являются формой практической реализации регулирующей функции налогов, в
связи с чем налоговое льготирование является одним из основных практических
инструментов проведения государственной регулирующей налоговой политики.[3]
Установление налоговых
льгот является одним из основных инструментов выравнивания положения различных
участников экономических отношений либо служит своего рода стимулом для
развития приоритетных отраслей.[4]
Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) закрепляет налоговые льготы. Так согласно статье 381 о
свобождаются от
налогообложения:
организации и учреждения
уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для
осуществления возложенных на них функций;
религиозные организации
- в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной
деятельности;
общероссийские
общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы
общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их
законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении
имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
организации, уставный
капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских
общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов
среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты
труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для
производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров,
минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню,
утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с
общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за
исключением брокерских и иных посреднических услуг);
учреждения,
единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские
общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими
для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных,
физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты
и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи
инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
организации, основным
видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, -
в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных
иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и
эпизоотиями;
организации - в
отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений,
являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества,
относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской
Федерации;
имущество
специализированных протезно-ортопедических предприятий;
имущество коллегий
адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
имущество
государственных научных центров;
организации, за
исключением организаций, указанных в пункте 22 настоящей статьи, - в отношении
имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической
зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории
особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической
зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного
на территории данной особой экономической зоны, в течение десяти лет с месяца,
следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;
организации,
признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом
"Об инновационном центре "Сколково";
организации, получившие
статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и
коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об
инновационном центре "Сколково". Указанные организации утрачивают
право на освобождение от налогообложения в случаях, предусмотренных пунктом 2
статьи 145.1 НК РФ. Для подтверждения права на освобождение от налогообложения
указанные организации обязаны представить в налоговый орган по месту учета
документы, подтверждающие наличие у них статуса участников проекта и
предусмотренные Федеральным законом "Об инновационном центре
"Сколково", а также данные учета доходов (расходов);
организации - в
отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую
эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным
Правительством Российской Федерации, или в отношении вновь вводимых объектов,
имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких
объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено
определение классов их энергетической эффективности, - в течение трех лет со
дня постановки на учет указанного имущества;
судостроительные
организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой
экономической зоны, - в отношении имущества, учитываемого на их балансе и
используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с
даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической
зоны, а также в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях
строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты постановки на учет
указанного имущества, но не более чем в течение срока существования
промышленно-производственной особой экономической зоны;
организации,
признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на
балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в
целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение
десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного
имущества;
организации - в
отношении имущества (включая имущество, переданное по договорам аренды),
удовлетворяющего в течение налогового периода одновременно следующим условиям:
имущество расположено во
внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море
Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в
исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части
(российском секторе) дна Каспийского моря;
имущество используется
при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений
углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение
подготовительных работ.[5]
Если имущество в течение
налогового периода расположено как в границах территорий (акваторий), указанных
в абзаце втором настоящего пункта, так и на иных территориях, освобождение от
налогообложения действует при условии, что указанное имущество удовлетворяет
требованиям абзацев первого - третьего настоящего пункта в течение не менее 90
календарных дней в течение одного календарного года.
Наиболее важным является
вопрос эффективности предоставления налоговых льгот. В настоящее время Министерством экономического развития РФ
(далее – Минэкономразвития) при участии Министерства финансов РФ (далее –
Минфин) разработана методика, позволяющая определить эффективность налоговых
льгот для бизнеса и их пользу для бюджета. Эта методика поделит все
существующие на сегодняшний день льготы по налогам на две крупные категории. В
одну из них попадут элементы базовой структуры налогов, по которым
предоставляются льготы, а во вторую преференции для отдельных категорий
налогоплательщиков.
В подготовленном ранее мониторинге Минфин делил преференции на три типа:
структурные элементы налоговой системы, прямые льготы и смешанные. В первую
группу попали только два механизма: перенос убытка на налогооблагаемую прибыль
и налоговое стимулирование НИОКР. Смешанными назвали четыре инструмента: два по
амортизации (премия в 30% и льгота для оборудования с повышенным износом) и две
нулевые ставки (на дивиденды от дочерних компаний и НДС от продажи
недвижимости). Наибольшие же потери бюджет несет от прямых налоговых льгот: в
2012 г. они составили 2,08% ВВП, или 1,3 трлн. руб. При этом их отмена может
повредить не только бизнесу, но и бюджету: некоторые проекты в нефтяной отрасли
без них не были бы запущены, а производство не получило бы средств,
сэкономленных акционерами.
Таким образом, Минфин рассматривает льготы как налоговые расходы бюджета.
А для Минэкономразвития главное — коэффициент эффективности.[6]
Оценка льгот и освобождений станет составной частью бюджетного процесса,
говорится в проекте Основных направлений налоговой политики, а от
инвентаризации действующих льгот будет зависеть и принятие новых: их введение
должно сопровождаться отменой «одной или нескольких неэффективных льгот». При
использовании методики может получиться, что по-настоящему эффективные льготы
станут неэффективными из-за общего ухудшения макроэкономической ситуации.[7]
[1] Словарь финансовых и юридических терминов КонсультантПлюс http://www.consultant.ru/
[2] Барулин С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Саратовский государственный социально-экономический университет, 2012.
[3] Черкашина О.А. Налоговые льготы как правовой институт: Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. – М., 2007. -18 с.
[4] Бескоровайная Н.С. Стимулирование экономического роста региона методами налогового регулирования // Вестник СевКавГТУ. Серия «Экономика». – 2013. ‑ № 1(12)
2 Титов С. Правительство будет оценивать льготы по влиянию на бизнес и их цене для бюджета // Ведомости, 08.05.2014.
3 Официальный портал Федеральной налоговой службы Российской Федерации http://www.nalog.ru/