Экономические науки/7. Учет и аудит

К.э.н. Ребизова А.Л.

Государственный университет управления, Россия

Отложенные налоги: сложный путь перехода от ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

к IAS 12 «Налоги на прибыль»

После введения в России ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н), начиная с отчетности за 2003 год, исследователи в области отложенных налогов неоднократно описывали проблемы, тормозящие полноценное применение указанного стандарта в России, а также отмечали существенные отличия ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» от международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) «Налоги на прибыль». Отмеченное выше обстоятельство изначально являлось преградой на пути перехода России на МСФО в части отражения информации об отложенных налогах в финансовой отчетности и [1, 2, 3,4].

К сожалению, и в настоящее время большинство задач, стоящих в исследуемой области, не решены, и в российском аналоге международного стандарта по-прежнему сохраняется много принципиальных отличий от оригинала. В свою очередь, путь сближения российского и международного стандартов по отложенным налогам представляется нам сложным, и требующим много институциональных решений.

Основным отличием российского стандарта от международного является то, что в ПБУ 18/02 отложенные налог рассчитывается с помощью метода отсрочки, подхода, ориентированного на отчет о финансовых результатах, то есть подхода, запрещенного в 2000 г. аналогичным международным стандартом. В свою очередь, в МСФО применяется метод обязательств или балансовый метод расчета отложенных налогов.

В российском стандарте, в отличие от его международного аналога, ничего не сказано о том, что при расчете отложенных налогов следует использовать налоговую ставку, установленную законодательством для будущих периодов, а не для текущего периода. В большинстве зарубежных стран при расчете налога на прибыль используется прогрессивная шкала налогообложения. В связи с этим, прибыль компания в будущем отчетном периоде, может оказаться существенно больше или меньше прибыли текущего периода, и компании придется заплатить налог по ставке для будущего периода.

Еще одним отличием ПБУ 18/02 от IAS 12 является то, что, по правилам российского стандарта отложенные налоги не входят в расчет показателей отчета о финансовых результатах, они отражаются в корреспонденции с балансовой статьей «Расчеты по налогам и сборам». В свою очередь, в финансовой отчетности, составленной по правилам МСФО, отложенные налоги за текущий период отражаются в корреспонденции с другим отчетом - отчетом о финансовых результатах. Согласно ПБУ 18/02 в отличие от IAS 12 текущий же налог на прибыль не начисляется в бухгалтерском учете, а кредиторская задолженность по нему перед бюджетом получается автоматически в результате начисления всех других налогов на прибыль, используемых для расчета текущего налога.

Российским ПБУ 18/2002 предусмотрено отражать разницу по переоценке основных средств в отчете о финансовых результатах как разницу в амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. В соответствии с IAS 12 разница по переоценке основных средств отражается в балансе в разделе «Собственный капитал» по статье «Резерв переоценки» как разница в остаточной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

По-разному формируются и постоянные разницы, то есть те разницы, которые влияют на величину налога на прибыль только в текущем периоде и никогда не будут компенсированы. По правилам международного стандарта постоянные разницы учитываются непосредственно при формировании налогооблагаемой прибыли как необлагаемый доход или не учитываемый при налогообложении расход. Поэтому текущий и отложенный налоги на прибыль различаются только на отложенный налог. По российским же правилам эти два налога различаются не только на отложенные налоги: отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство, но и на постоянные налоги, связанные с постоянными разницами: постоянный налоговый актив и постоянное налоговое обязательство.

Следовательно, с целью устранения теоретических и методологических неточностей российского стандарта по учету отложенных налогов и с целью сближения российской практики отражения отложенных налогов в бухгалтерской (финансовой) отчетности с международной требуется дальнейшее совершенствование российского национального стандарта - ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль» и соответствующих институциональных решений различных ведомств, и прежде всего, Министерства финансов Российской Федерации.

Литература:

1. Агеева О.А. ПБУ 18/02: как решить нерешенные задачи //Бухгалтерский учет.- №20.-Изд-во «Бухгалтерский учет».- М., 2007.- С.51-55.

2. Агеева О.А. Отражение отложенных налогов в отчетности по российским и международным стандартам //Бухгалтерский учет.- №18.-Изд-во «Бухгалтерский учет».- М., 2007. – С. 41-46.

3. Агеева О.А. Развитие бухгалтерского учета и финансовой отчетности.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет //Бухгалтерский учет.- №9.-Изд-во «Бухгалтерский учет».- М., 2005.- С.13-20.

4. Агеева О.А. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»: основная цель. Взаимосвязь с другими ПБУ. Методология перехода к бухгалтерской отчетности с учетом требований ПБУ 18/02 //Бухгалтерский учет. - №11.-Изд-во «Бухгалтерский учет».-М., 2004.- С.47-54.