Михалевич В.О.
Полесский
государственный университет, Республика Беларусь
Научный руководитель:
Невдах С.В.
С введением в отечественную практику принципов
МСФО значимость профессионального суждения бухгалтера поднимается на
принципиально иной, более высокий уровень. Известнейший специалист
в сфере бухгалтерского учета профессор Я.В.Соколов писал: «У нас все полагают,
что МСФО — это некая новая инструкция, которая применяется в экономически
развитых странах и на которую давно пора перевести наш отечественный
бухгалтерский учет... Но это не так. В сущности, то, что называется
международными стандартами финансовой отчетности, МСФО, есть некий набор
бухгалтерских правил, которые следует применять не как директивные предписания,
а каждый бухгалтер должен принимать на их основе решения, опираясь на свое
профессиональное суждение, в котором скрывается вся сила правил ведения
бухгалтерского учета» [1].
В
новом Законе Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-З «О бухгалтерском
учете и отчетности» (далее Закон «О бухгалтерском учете и отчетности») под
профессиональным суждением бухгалтера понимается точка зрения и действие
главного бухгалтера организации, руководителя организации в случае,
предусмотренном Законом Республики Беларусь, организации или индивидуального
предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и
составлению отчетности, принятые организацией при ведении бухгалтерского учета
и составлении отчетности, которые излагаются организацией в положении об
учетной политике и примечаниях к отчетности [2].
Таким образом
"профессиональное суждение" представляет собой не только мнение
главного бухгалтера по тому или иному вопросу бухгалтерского учета, а скорее
всего это профессиональное решение главного бухгалтера, его поступок. Причем оно должно быть
документально зафиксировано.
Ряд авторов утверждают, что
профессиональное суждение бухгалтера реализуется при формировании и раскрытии
учетной политики организации. Так, Н.В. Генералова рассматривает
профессиональное суждение применительно к формированию отчетности, составляемой
в соответствии с МСФО, и полагает, что «по сути, учетная политика представляет
собой комплекс профессиональных суждений»[3].
Профессиональное суждение
должно быть обоснованным, а не голословным, то есть должно быть правомерным и
подкрепленным вескими доводами.
Примером
выражения профессионального суждения бухгалтера является сформированная им
учетная политика предприятия. Согласно Закону «О бухгалтерском учете и
отчетности» учетная политика - совокупность способов организации и ведения
бухгалтерского учета, принятая организацией [2]. Можно сказать, что учетная
политика является перечнем правил ведения бухгалтерского учета на конкретном
предприятии.
При
формировании учетной политики бухгалтером выражается свое мнение по следующим
направлениям:
·
решение
вопроса вариантности ведения учета;
·
разработка
«своего» способа ведения бухгалтерского учета;
·
возможность
использования и закрепления в учетной политике определенных процедур,
позволяющих формировать в учете и отчетности более достоверную информацию об
элементах финансовой отчетности;
·
разработка
форм первичных учетных документов, правил документооборота и внутренней
отчетности.
При выработке профессионального
суждения бухгалтер, по нашему мнению, должен соблюдать ряд требований:
1) соблюдение требований
законодательства (решение по закону);
2) следование нормам морали
(решение, что называется, по совести);
3) удовлетворение интересов
собственников (решение «по понятиям»);
4) корректный выбор вариантов
решения исходя из общепринятых стандартов учета (опыт, квалификация и
творчество).
Понятие профессиональное
суждение бухгалтера, пока еще не ставшее привычным для практики бухгалтерского
учета в Республике Беларусь, широко применяется в МСФО. На сегодняшний день
профессиональное суждение бухгалтера в Республике Беларусь не применяется широко
на практике. Это связано, по нашему мнению, с определенными сложностями,
поскольку бухгалтеру легче следовать предписаниям нормативных актов, чем брать
на себя ответственность за принятые решения.
С другой стороны, проблема
выбора объектов и показателей учетной политики заключается в неразвитости
профессионального суждения бухгалтеров, недостаточной квалификации, отсутствии
практики обоснованного изложения бухгалтером своего мнения.
В МСФО не прописана подробная
детализация для каждого конкретного случая оценки или признания объекта учета. Данные стандарты предоставляют бухгалтеру свободу в выражении его
профессионального мнения, ставя лишь одно условие - формирование качественной,
прозрачной и сравнимой информации в финансовой отчетности, полезной
пользователям в принятии экономических решений. И в силу этого МСФО позволяют
дать ответ на любой учетный вопрос бухгалтера - в этом их несомненное
преимущество.
Литература:
1.
Соколов Я.В., Терентьева Т.О. Профессиональное суждение
бухгалтера: итоги минувшего века // Бухгалтерский учет. №12, 2001
2.
О бухгалтерском учете и отчетности: Закон РБ от 12 июля 2013 г. № 57-З // Консультант
Плюс: Беларусь [Электронный ресурс].
3.
Генералова Н.В. Профессиональное суждение и его
применение при формировании отчетности, составленной по МСФО // Бухгалтерский
учет. №23, 2005