Ринкові перетворення в Україні, процеси приватизації й реструктуризації великих підприємств, а також галузевих комплексів привели до утворення холдингових структур, об’єднань підприємств, до складу яких входять материнське та його дочірні підприємства

Головацька С.І., к.е.н., доц., Львівська комерційна академія

КОНСОЛІДОВАНА ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ В УКРАЇНІ: ОРГАНІЗАЦІЙНІ АСПЕКТИ СКЛАДАННЯ

Ринкові перетворення в Україні, процеси приватизації й реструктуризації великих підприємств, а також галузевих комплексів привели до утворення холдингових структур та інших об’єднань підприємств, до складу яких входять материнське та його дочірні підприємства.

Звітність це система узагальнених і взаємозв'язаних показників, які характеризують результати фінансово-господарської діяльності підприємства за звітний період. Фінансова звітність – це бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період. Метою складання фінансової звітності є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності, рух грошових коштів та зміни у власному капіталі підприємства, яка необхідна для прийняття рішень щодо: придбання, продажу та володіння цінними паперами; участі в капіталі підприємства; оцінки якості управління; оцінки здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов’язання; забезпеченості зобов’язань підприємства; визначення суми дивідендів, що підлягають розподілу; регулювання діяльності підприємства; інших рішень.

Консолідована фінансова звітність — це звітність, яка відображає фінансовий стан і результати діяльності юридичної особи та її дочірніх підприємств як єдиної економічної одиниці. Консолідована фінансова звітність як інформаційний ресурс в забезпеченні управління материнського підприємства є системою додаткових показників, що характеризують внутрішнє середовище консолідованої групи та виконують функції об’єднання та доповнення. Функція об’єднання дозволяє відобразити групу як єдину економічну одиницю, а функція доповнення обумовлена тим, що консолідована фінансова звітність без первинної не може задовольнити всіх вимог користувачів: власників і менеджменту материнського підприємства та потенційних інвесторів.

Материнське (холдингове) підприємство — це підприємство, яке здійснює контроль дочірніх підприємств. Дочірнє підприємство — це підприємство, яке перебуває під контролем материнського (холдингового) підприємства.

Рис. 1. Кількість дочірніх підприємств в Україні у 2007-2012 рр.[ 1 ]

Протягом всього періоду застосування і дії національних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку порядок складання консолідованої звітності та загальні вимоги до розкриття в ній інформації регулювались: П(С)БО 20 «Консолідована фінансова звітність», Національним П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», П(С)БО в державному секторі 101 «Подання фінансової звітності» та П(С)БО в державному секторі 102 «Консолідована фінансова звітність». Консолідована фінансова звітність подається материнським підприємством і включає: Консолідований баланс (Звіт про фінансовий стан); Консолідований звіт про фінансові результати (Звіт про сукупні доходи); Консолідований звіт про рух грошових коштів (за прямим методом або непрямим методом); Консолідований звіт про власний капітал (Звіт про зміни у власному капіталі); Примітки до річної фінансової звітності.

Материнське підприємство, яке є дочірнім підприємством іншого підприємства, не подає консолідовану фінансову звітність за наявності однієї з таких умов: а) якщо воно повністю належить іншому підприємству; б) згоди власників частки меншості.

До консолідованої фінансової звітності включають показники фінансової звітності всіх дочірніх підприємств, за винятком показників фінансової звітності тих дочірніх підприємств, які не включаються з таких причин: а) контроль дочірнього підприємства є тимчасовим, оскільки воно було придбане й утримується лише з метою його наступного продажу протягом короткострокового періоду; б) дочірнє підприємство здійснює діяльність в умовах, які обмежують його здатність передавати кошти материнському підприємству. Активи таких дочірніх підприємств відображаються як фінансові інвестиції відповідно до П (С)БО «Фінансові інвестиції».

Консолідовану фінансову звітність складають з фінансової звітності групи підприємств з використанням єдиної облікової політики для подібних операцій та інших подій за схожих обставин. Якщо при складанні консолідованої фінансової звітності неможливо застосувати єдину облікову політику, то про це повідомляється у примітках до консолідованої фінансової звітності. Для формування консолідованої звітності материнське та дочірні підприємства подають свої фінансові звіти, складені за однаковий період і на ту саму дату балансу.

Консолідована фінансова звітність складається шляхом впорядкованого додавання показників фінансової звітності дочірніх підприємств до аналогічних показників фінансової звітності материнського підприємства. При складанні консолідованої фінансової звітності можуть не наводитися статті (рядки) форм фінансової звітності, по яких у групи підприємств відсутні показники (крім випадків, якщо такі показники були в попередньому звітному році), та підлягають виключенню: а) балансова вартість фінансових інвестицій материнського підприємства в кожне дочірнє підприємство і частка материнського підприємства в кожному дочірньому підприємстві; б) сума внутрішньогрупових операцій та внутрішньогрупового сальдо; в) сума нереалізованих прибутків та збитків від внутрішньогрупових операцій (крім збитків, які не можуть бути відшкодовані); г) материнське підприємство для складання консолідованої фінансової звітності визначає частку меншості в капіталі та фінансових результатах дочірніх підприємств. Частка меншості визначається як добуток відсотку голосів, які не належать материнському підприємству, відповідно до власного капіталу та чистого прибутку (збитку) дочірніх підприємств, зменшеного (збільшеного) на суму нереалізованого прибутку (збитку) від внутрішньогрупових операцій; д) курсові різниці, що виникають під час переобрахунку показників фінансової звітності дочірніх підприємств, які розташовані за межами України, у валюту України, визначаються згідно з П (С) БО 21 «Вплив змін валютних курсів»

Розкриття інформації про складання консолідованої фінансової звітності провадиться у примітках до консолідованої фінансової звітності, у яких наводиться інформація про: перелік дочірніх підприємств із зазначенням назви, країни реєстрації та місцезнаходження, частки в капіталі, частки в розподілі голосів (у разі її незбігу з часткою в капіталі); причини, з яких показники фінансової звітності дочірнього підприємства не включено до консолідованої фінансової звітності; характер відносин між материнським і дочірнім підприємством, якщо материнське підприємство не володіє в дочірньому підприємстві (прямо чи непрямо) більш як половиною голосів; назву дочірніх підприємств, в яких материнському підприємству прямо або непрямо (через дочірні підприємства) належить більше половини голосів, але яке з причин відсутності контролю не є дочірнім підприємством; вплив придбання або продажу дочірніх підприємств на фінансовий стан (на дату балансу), фінансові результати звітного періоду та такі самі показники попереднього періоду.

Отже, основними критеріями необхідності представлення консолідованої фінансової звітності материнським підприємством для групи підприємств є: 1) наявність контролю над дочірнім підприємством; 2) економічна сумісність, яка передбачає, що діяльність дочірнього підприємства пов'язана або подібна з діяльністю головної компанії.

Література

1. Державний комітет статистики [Електронний ресурс] // – Режим доступу : www.ukrstat.gov.ua

2. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 “ Загальні вимоги до фінансової звітності ”: затверджене наказом Міністерства фінансів України від 07 лютого 2013р., №73.

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 20 «Консолідована фінансова звітність»: затверджене наказом Міністерства фінансів України від 30 липня 1999 року, № 176.