Оліферчук Катерина
студентка ОП-54.М групи

Східноєвропейського національного університету імені ЛесіУкраїнки

Борисюк Олена Володимирівна

К.е.н., доцент

Східноєвропейського національного університету імені ЛесіУкраїнки

ОСНОВНІ ЗАСАДИ ФУНКЦІОНУВАННЯ СИСТЕМИ АДМІНІСТРУВАННЯ ПОДАТКІВ В УКРАЇНІ

На сучасному етапі розвитку економіка України нерозривно пов’язана з інтеграційними процесами в європейський економічний простір, який вимагає функціонування ефективної та прозорої системи оподаткування.

Створення стабільної податкової системи можливе лише при умові функціонування ефективного адміністрування податків та зборів, яке вплине на основне джерело доходів держави та управління ринковою економікою, адже податки – це основне джерело доходів держави. Фіскальна та стимулююча ефективність податків значною мірою залежить від рішень та діяльності органів контролюючих органів з питань оподаткування, на які покладено завдання забезпечення доходів бюджету. Тобто на податкові важелі акумуляції державних доходів та стимулювання економічної активності досить жорстко накладаються обмеження організаційно-управлінськими аспектами оподаткування – адмініструванням податків.

Вітчизняні словники «адміністрування» трактують як: управління, керування, завідування; організаційно-розпорядча діяльність менеджерів й організаторів управління. У перекладі з латинської мови administrate означає керувати за допомогою наказів, бюрократично, не враховуючи думки про сутність справи [1].

Адміністрування податків і зборів є динамічним процесом. Якість його виконання характеризує діяльність органів державної фіскальної служби, з використанням визначеного інструментарію з реалізації державної податкової політики щодо здійснення митно-податкового контролю. До того ж це особливий вид податкової діяльності, постійна й необхідна її складова, організація якої зумовлена, у першу чергу, потребами державної фіскальної політики .

Проблемі адміністрування податків та та процесам управління податковою системою, зокрема у частині організації податкового адміністрування, перебувають у полі зору провідних українських учених-фінансистів. Вагомий внесок у дослідженні цієї проблеми зробили: В. Мельник, В. Андрущенко, А. Крисоватий, В. Луніна, В. Опарін, В. Федосова, Е.Проскура. Однак, дискусійність багатьох теоретичних положень щодо системи адміністрування податків, підвищення її результативності та ефективності вимагає подальшого вирішення цієї проблеми.

Адмініструванню податків і зборів присвячений розділ II ПКУ, який визначає порядок адміністрування податків і зборів, а також порядок контролю за дотриманням вимог податкового і іншого законодавства у випадках, коли здійснення такого контролю покладене на контролюючі органи. Структура системи адміністрування податків досить складна. До неї належать різні елементи, що відповідають різноманітності податкових відносин. Структуру системи адміністрування податків відображають взаємопов’язані елементи (рис. 1): інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів, організація діяльності контролюючих органів, здійснення контролю контролюючими органами Кожний елемент системи адміністрування є складовою єдиного цілого. Разом з тим вони функціонують відносно самостійно. Ця обставина зумовлює необхідність постійного узгодження складових системи адміністрування.

000251659264251660288

Рис. 1. Система адміністрування в Україні [Розроблено автором].

Однією з важливих проблем системи адміністрування є визначення кола суб’єктів та об’єктів адміністрування, оскільки від цього залежить ефективність податкового адміністрування в цілому. Вважається, що суб’єктами податкових правовідносин можуть бути: адміністративно-територіальні утворення (держава, адміністративно-територіальні одиниці), колективні суб’єкти (органи державної влади, органи місцевого самоврядування, підприємства, установи, організації) та індивідуальні суб’єкти (громадяни, підприємці - фізичні особи). На сьогодні безпосередньо в адмініструванні податків в Україні задіяні органи Державної фіскальної служби. Однак суб’єктами податкового адміністрування можуть бути не лише державні органи, але й юридичні та фізичні особи, які у визначених законом випадках виступають не лише як платники податків, а ще як податкові агенти, що забезпечують окремі процедури податкового адміністрування.

Серед чинників, що справляють вплив на ефективність системи адміністрування податків та зборів, слід виділяти урегульованість питань взаємовідносин з платниками, обґрунтованість методики адміністрування податків та її адекватність економічним процесам, оптимальність структури органів, що адмініструють податки, тощо.

Слід відмітити що ефективна система адміністрування податків в Україні повинна забезпечувати наступні умови:

- спрощує для платників адміністративні процедури в оподаткуванні;

- спрямована на захист законних прав та інтересів платників податків;

- забезпечує дотримання вимог податкового законодавства усіма учасниками податкових відносин.

Спеціалісти Міжнарoдногo валютнoгo фoнду oдним із oснoвних пoказників результативнoсті пoдаткoвoгo адміністрування вважають рівень викoнання платниками пoдаткoвoгo закoнoдавства. Для цьoгo викoристoвується пoняття пoдаткoвoгo рoзриву. Він відoбражає співвіднoшення між запланoваними oбсягами пoдатків, щo передбачаються дo виплати та прoведеними платежами. Пoдаткoвий рoзрив рoзрахoвується як різниця між сумoю пoдатків, щo мають бути сплаченими (згіднo з вимoгами пoдаткoвoгo закoнoдавства) та фактичними oбсягами їх сплати. Світoва практика свідчить, щo найбільш дієвим пoказникoм, який характеризує ефективність адміністрування пoдатків, є віднoшення адміністративних витрат на 100 грoшoвих oдиниць мoбілізoваних пoдатків. У США вже тривалий час для збoру 100 дoларів пoдатків пoтрібнo не більше 1 дoлара ад міністративних витрат, в Данії 1 крoна витрат на адміністрування пoдатків генерує 113 крoна пoдаткoвих надхoджень, в Угoрщині 1 фoринт – 77 фoринтів надхoджень, в Мексиці 1 песo – 33 песo, в Україні 1 гривня адміністративних витрат дає близькo 22 гривень пoдаткoвих надхoджень. Oтже, ефективність рoбoти пoдаткoвoї служби України не є високою [2; 3].

Таким чином, з метою покращення функціонування системи адміністрування податків та зборів, на наш погляд, необхідно вжити наступні заходи, спрямовані на:

- скорочення видів перевірок та терміну їх проведення;

- скорочення тривалості перевірок та строків їх продовження;

- удосконалення норм щодо подання звітності;

- скасування деяких необґрунтованих прав податкових органів;

- встановлення обов’язку контролюючого органу сповістити платнику податків про виявлення помилково та (або) надміру сплаченої суми грошового зобов’язання та інші.

Прийняття запропонованих змін до чинного Податкового кодексу України дозволить значно спростити питання адміністрування податкових платежів, надасть можливість бізнесу більш якісно адаптуватися до нових умов ведення господарської діяльності, забезпечить скорочення податкових перевірок, що в свою чергу дозволить бізнесу вільно розвиватися та створювати нові робочі місця.

Отже, виходячи з вищезазначеного можна зробити висновки про те, що система адміністрування податків є багатогранною і досить складною. У той же час, даний елемент податкової системи є одним з визначальний і найважливіших, оскільки від його функціонування залежать відносини, які складаються між державою і суспільством. Для вдосконалення системи адміністрування податків необхідно дослідити її організацію, та адаптувати до міжнародних стандартів, спираючись, можливо, і на міжнародний досвід.

Список використаної літератури:

1. Алексеєнко Л. М. Економічний тлумачний словник: власність, приватизація, ринок цінних паперів [українсько-англійсько-російський] / Л. М. Алексеєнко, В. М. Олексієнко. – Тернопіль: Астон, 2003 р. – 672 с.

2. Кoрнієнкo С. А., Кoрнієнкo Т. Н. «Oснoви сучаснoгo адміністрування пoдатків» – Вісник ДДФА: Екoнoмічні науки. – Наукoвo-теoретичний журнал. – 2014. – № 1. [Електрoнний ресурс]. – Режим дoступу: http://www.nbuv.gov.ua/ portal/Soc_Gum/Vddfa/2010_1/Zmist.htm.

3. Oлейнікoва Л. «Прoблеми визначення фіскальнoї та екoнoмічнoї результативнoсті пoдаткoвoгo адміністрування в Україні»// Екoнoмічний вісник університету. – 2014. – Випуск 12. [Електрoнний ресурс]. – Режим дoступу: http:// www.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/Evu/.