Экономические науки/7. Учет и удит

Ассистент Якубчик А.В.

Керченский государственный морской технологический университет

Роль и значение бухгалтерского баланса в учете

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Понятие, состав, сроки, требования к отчетности, порядок предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности сформулированы в ФЗ «О бухгалтерском учете», утвержденном ГД РФ от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ, Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.07. 1999 г. N 43н, Приказе Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".  В настоящее время баланс является основной формой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки хозяйственных средств по составу и размещению и по источникам их образования в денежном выражении на определенную дату. Бухгалтерский баланс — это форма финансовой отчетности, характеризующей имущественное положение организации на определенный момент времени. Моделирование бухгалтерского баланса и его содержание находятся в прямой зависимости от целей его составления

Бухгалтерские балансы в зависимости от цели их составления классифицируются по определенным признакам: по источникам и срокам составления, по объему информации, по характеру деятельности, по формам собственности, по реформированию, по способу “очистки”

По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.

По срокам составления балансы подразделяются на вступительные, текущие, заключительные, санируемые, разделительные и объединительные, ликвидационные

Вступительный (первичный) баланс составляется на момент возникновения организации на основании только учреди- тельных документов и отсутствия любых обязательств. Актив вступительного баланса содержит дебиторскую задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (счет 75-1) и стоимость внесенного имущества (счета 08, 10, 41, 43, 50, 51 и др.). Пассив — показывает величину уставного капитала (счет 80), отраженного в учредительных документах.

Текущие (промежуточные) балансы составляются организацией за определенные промежутки времени в зависимости от внутренних потребностей руководства предприятия.

Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организации грозит банкротство. Такой баланс составляется с при- влечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать кредиторам реальное состояние дел в организации. В отличие от периодического в санируемом балансе отдельные статьи не принимаются в расчет или подвергаются значительной уценке или дооценке (например, отдельные виды имущества показываются не по фактической стоимости, а по рыночным ценам на дату составления баланса).

Разделительные балансы составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц. В соответствии со ст. 59 ГК РФ при реорганизации юридического лица составляется передаточный акт и разделительный баланс.

Объединительный баланс формируют при объединении (слиянии, присоединении) нескольких организаций в одно юридическое лицо.

Ликвидационный баланс составляется при ликвидации организации. Ликвидационные балансы составляются в течение всего периода ликвидации юридического лица.

По объему информации различают балансы единичные (индивидуальные), сводные и консолидированные

По характеру деятельности балансы подразделяются на балансы основной и неосновной деятельности.

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных, а также общественных организаций. Все они различаются в основном по источникам образования собственных средств.

По реформированию различают реформированные и нереформированные балансы.

По способу “очистки” (или по полноте) балансы подразделяют на балансы-брутто и балансы-нетто

Также балансы можно классифицировать по внешнему виду, подразделяя их на двусторонние, односторонние

Основные принципы построения бухгалтерского баланса сводятся к следующему:

1. Активы в бухгалтерском балансе расположены по степе- ни их ликвидности, а пассивы — по степени срочности исполнения обязательств. Российские правила построения баланса при меняют принцип возрастания ликвидности/срочности исполнения

2. Активы и обязательства в бухгалтерском балансе в зависимости от срока обращения/погашения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

3. В бухгалтерском балансе должно быть четкое разграничение средств и обязательств по своему типу, по выполняемым функциям, по влиянию на финансовую гибкость и обособленное отражение.

4. В бухгалтерском балансе не допускается взаимозачет между статьями актива и пассива за исключением, когда это предусмотрено соответствующей законодательной базой.

5. Числовые показатели в балансе включаются в нетто-оценку, т. е. за вычетом регулирующих величин (счета 02, 05, 42 и др.), которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

6. Перед составлением годового отчета статьи бухгалтерского баланса подтверждаются результатами инвентаризации, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств организации

Методы оценки статей баланса Правила оценки статей бухгалтерской отчетности представлены в соответствующих Положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ). Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной жизни организации для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

Первоначальная оценка актива зависит от того, каким образом он поступил в организацию:

• приобретение за плату;

• произведенные самой организацией;

• внесенные в счет вклада в уставный капитал организации;

• полученные организацией по договору дарения (безвозмездно);

• полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.

Согласно МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» финансовая отчетность компании, отчитывающейся в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, представлена в единицах измерения, действующих на отчетную дату. То есть информация за отчетный период и сравнительные данные за предшествующие периоды пересчитываются с учетом изменений в общей покупательной способности валюты, в которой выражена финансовая отчетность. Признаки гиперинфляции:

1. Большинство населения предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте. Средства в местной  валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности.

2. Большинство населения выражает денежной суммы не в местной валюте,  а в относительно стабильной  иностранной валюте. Цены могут указываться в этой иностранной валюте. Продажи и покупки в кредит производятся по ценам,  которые компенсируют предполагаемую потерю  покупательной  способности в течение срока кредита, даже если этот период непродолжителен;

3. Процентные ставки,  заработная плата  и цены связаны с индексом цен;

4. Совокупный рост  инфляции  за  три года приближается или превосходит 100%.

В условиях инфляции, т. е. снижения покупательной способности денег, фин. отчеты предприятий о результатах хозяйственной деятельности, финансовом состоянии и использовании прибыли могут оказаться источником необъективной информации. В условиях инфляции различные элементы баланса теряют свою ценность с различной интенсивностью. Например, денежная наличность и дебиторская задолженность, представляющие собой требования о выплате фиксированной суммы в будущем, в связи с инфляцией приводят к убыткам предприятия на сумму снижения покупательной способности долговых денег. И наоборот, предприятия увеличивающие свою кредиторскую задолженность, т. е. придерживающие оплату счетов поставщиков и других обязательств (по оплате труда, с бюджетом, по соцстраху и пр.) извлекают из этого выгоду, потому что могут расплатиться по своим обязательствам деньгами со сниженной покупательной способностью. Основные средства предприятий (здания, сооружения, машины и оборудование), а также производственные запасы (сырье и материалы, малоценные предметы и т. п.) приобретаются в предшествующие периоды, когда покупательная способность денег была выше.

Перенос стоимости этих активов на готовый продукт (амортизация и текущие затраты на производство) осуществляется в текущем периоде, т. е. запаздывает во времени и, таким образом, в оценке и заведомо заниженной стоимости. Чем продолжительней длительность производственного цикла, тем ниже перенесенная стоимость, тем более иссякает источник накоплений предприятия на финансирование развития производства (инвестиций) за счет амортизации. Наряду с этим текущие затраты и амортизация основных средств, исчисленные в оценке по более высокой покупательной способности, для определения фин. результатов вычитаются из поступлений (выручки от реализации) завышение финансовых результатов деятельности.

Литература:

1. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утв. постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283. "//[Электронный ресурс]//Правовой сайт «Консультант Плюс»-2014.-Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=18125 (дата обращения 20.01.2016 г.)

2. Натепрова,Т. Я., Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие. /Т.Я, Натепрова, О.В.Трубицына— Чебоксары: РИО ЧКИ РУК, 2013.

3. Мещеряков, В. И. Годовой отчет: практическое пособие по составлению и сдаче годового отчета./В.И. Мещеряков — М.: Бератор, 2013.