Михалевич В.О.

Полесский государственный университет, Республика Беларусь

Научный руководитель: Дубойская В.П.

Особенности признания и оценки НМА в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности

Порядок учета НМА регламентирует стандарт IAS 38 «Нематериальные активы». Данный стандарт определяет НМА как идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. В свою очередь, монетарный актив – это актив или денежные средства, который будет получен в размере фиксированной или определяемой суммы денежных средств [3].

Стандарт выделяет следующие критерии признания НМА:

1) идентифицируемость; 2)контроль; 3) способность приносить экономические выгоды [2].

Для того, чтобы идентифицировать НМА, он должен быть отделим от компании (то есть, он может быть продан, передан, сдан в аренду) и быть определен конкретными юридическими правами. Критерий идентифицируемости является основным качеством, отделяющим НМА от Гудвилла.

Контроль определяется ограничением доступа других лиц к получению экономических выгод как в текущем периоде времени, так и в будущем. Более того, компании стремятся зарегистрировать патенты, авторские права и т. д. именно для того, чтобы обеспечить возможность контроля над своими НМА в том числе и в области полученных экономических выгод. Однако, НМА, возникающие в результате владения определенными знаниями или профессиональными навыками, исследованиями не могут быть признаны в качестве актива компании в ее финансовой отчетности, не смотря на очевидные выгоды для компании, так как контроль над ними установить невозможно [1].

Будущие экономические выгоды могут быть выражены как в форме дополнительных доходов, так и в форме сокращения затрат. Стандарт указывает на важность того, что компания должна в состоянии продемонстрировать потоки будущих выгод от использования НМА. Если это условие не соблюдается, то такие затраты должны признаваться расходами отчетного периода. Именно этот критерий является определяющим при признании НМА, осуществляемых в виде затрат на НИОКР.

IAS 38 требует, чтобы все НМА, соответствующие определению и требованиям признания, учитывались по сумме затрат на их приобретение (создание). Таким образом, если НМА приобретается за денежные средства, то их сумма является определяющей при первоначальной оценке НМА. В случае приобретения НМА с отсрочкой платежа, его стоимость будет эквивалентна дисконтированной стоимости всех будущих выплат за него. При этом разница между стоимостью первоначального признания актива и суммарными выплатами будет представлять собой процентный расход, признаваемые в течение срока отсрочки платежа, если только он не капитализируется в соответствии с требованиями IAS 23 «Затраты по займам» [3].

Первоначальная стоимость НМА включает: 1) покупную цену, в том числе импортные пошлины, юридическое оформление, невозмещаемые налоги и т.д. за вычетом торговых скидок и аналогичных расходов; 2) прямые затраты по приведению актива в состояние, годного к использованию, например, затраты на вознаграждение работникам, на тестирование, наладку, профессиональные услуги.

НМА, создаваемые внутри компании должны оцениваться исходя из того, на какой стадии создания находится НМА. При этом выделяют две стадии: 1) стадия исследования; 2) стадия разработок.

Согласно требованиям стандарта все затраты, понесенные компанией на стадии исследования, должны признаваться в качестве расходов отчетного периода, в котором они были понесены, то есть на данной стадии НМА отсутствует. А для того, чтобы провести капитализацию затрат на стадии разработок, требуется, чтобы они соответствовали критериям признания НМА. Стандарт детализирует эти критерии.

Первоначальная оценка НМА, полученного в результате обмена должна определяться по справедливой стоимости за исключением: 1) когда такой обмен лишен коммерческой сущности; 2) когда справедливая стоимость обмениваемых активов не может быть надежно определена. В таких случаях НМА должен оцениваться по остаточной стоимости переданного актива в обмен.

НМА, приобретенные за счет государственных субсидий, должны признаваться либо по номинальной стоимости субсидии, либо по справедливой стоимости на дату получения государственной субсидии.

НМА, приобретенные в результате объединения бизнеса, должны оцениваться при первоначальном признании по справедливой стоимости. Если полученный НМА не удовлетворяет критериям признания НМА, то он должен быть признан в составе Гудвилла.

Все последующие затраты, связанные с обслуживанием и поддержанием НМА должны списываться на расходы периода. в котором они были осуществлены, за исключением случаев, когда: 1) существует вероятность получения выгод от использования НМА в большем объеме, чем предполагалось ранее; 2) затраты на это улучшение могут быть надежно оценены.

Последующая оценка НМА предусматривает 2 модели: 1) модель учета по первоначальной стоимости; 2) модель учета по переоцененной стоимости: а) метод пропорциональной переоценки; б) метод списания.

Единственным дополнительным требованием для учета по переоцененной стоимости является наличие активного рынка. Такое условие делает использование данной модели практически невозможным, так как НМА, зачастую, это уникальные объекты, для которых активный рынок не существует.

Литература:

1. Международные стандарты финансовой отчетности : Учебное пособие / Е.П. Константинова. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2011. – 288 с.

2. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник. – 3-е изд., испр. и доп. – М., 2007 – 512 с. – (Высшее образование).

3. Международный стандарт финансовой отчетности IAS 38 «Нематериальные активы»