Экономические науки/ 7.Учет
и аудит.
Позняк Ю. В., студ III к., науч. рук. Дубойская В.П.
ПолесГУ, Пинск
СРАВНИТЕЛЬНАЯ
ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В РЕСПУБЛИКЕ
БЕЛАРУСЬ И В МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Одной из
основных закономерностей современного развития белорусской учетной системы
является ее адаптация к западным системам, основанным на международных
стандартах финансовой отчетности, которые определяют
общие подходы к формированию показателей отчетности и предлагают варианты учета
отдельных средств и операций в организациях.
Общемировая
тенденция к созданию единого экономического пространства и целенаправленное развитие национальных
экономик ведут к объективной необходимости унификации бухгалтерского учета и
приведению основных принципов ведения бизнеса в соответствие с международными
стандартами.
Актуальным вопросом является то, что бухгалтерская
отчётность, составленная в соответствии с требованиями законодательства
Республики Беларусь, недостаточно полно обеспечивает пользователей
своевременной, достоверной и полной информацией в той мере, в которой этого
требуют международные стандарты финансовой отчетности, что обусловливает
необходимость её сближения.
Одним из
основных стандартов является МСФО № 2 «Запасы». Стандарт полностью посвящен
учету запасов, цель которого состоит в том, чтобы установить порядок учета
запасов в системе по фактической стоимости приобретения. В состав запасов
согласно МСФО IAS 2 входят
активы:
·
Предназначенные для продажи в ходе обычной
хозяйственной деятельности;
·
Незавершенное производство;
·
Сырье и расходные материалы;
·
Объекты нематериальных активов, которые создаются
для целей продажи;
·
Объекты имущества, приобретенные или строящиеся
для целей продажи или перепродажи в ходе
обычной хозяйственной деятельности предприятия [2].
Учет производственных запасов в Республике Беларусь
регламентируется Инструкцией о бухгалтерском учете запасов, утвержденной
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №133 (далее - инструкция
№133) [1]. Рассмотрим основные сходства и расхождения инструкцию №133 с IAS 2 «Запасы» (Таблица 1).
Таблица 1 -
Основные требования, предусмотренные Инструкцией № 133 и МСФО IAS 2
|
Инструкция №133 |
МСФО IAS 2 «Запасы» |
Сущность запасов |
Виды: ·
сырьё, основные и
вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия,
горюче-смазочные материалы, запасные части, тара; ·
инвентарь, хозяйственные
принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование,
специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные
(нетитульные) сооружения и приспособления (отдельные предметы в составе
средств в обороте); ·
животные на выращивании и
откорме; ·
незавершенное производство; ·
готовая продукция; ·
товары. |
Активы: · предназначенные для продажи в ходе обычной
хозяйственной деятельности; · находящиеся в процессе производства для такой
продажи; или · находящиеся в виде сырья и материалов, которые
будут употребляться в процессе производства или предоставления услуг. |
Оценка запасов |
Запасы
принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая
себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме
фактических затрат организации на приобретение. К
фактическим затратам на приобретение запасов относятся: ·
стоимость запасов по ценам
приобретения; ·
таможенные сборы и пошлины; ·
вознаграждения, уплачиваемые
посреднической организации, через которую приобретены запасы; ·
затраты по заготовке и
доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию; ·
затраты по доведению запасов
до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в
организации целях; ·
транспортно-заготовительные и
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов. |
Запасы
должны оцениваться по наименьшей из двух величин — фактической себестоимости
или возможной чистой цене продажи. Фактическая
себестоимость запасов представляет собой сумму: ·
Затрат на их приобретение; ·
Затрат на производство или
переработку; а также ·
Прочих затрат, понесенных в
связи с доставкой запасов до их настоящего местоположения и приведения их в
соответствующее состояние. Чистая
цена продажи представляет собой предполагаемую (расчетную) продажную цену
объекта запасов за вычетом расчётных затрат на завершение выполнения работ по
этому объекту и его продаже. К затратам на продажу относятся соответствующие
затраты на маркетинг и сбыт. |
Способы списания запасов |
·
по себестоимости каждой
единицы; ·
по средней себестоимости; ·
по себестоимости первых по
времени приобретения запасов (способ ФИФО) [1]. |
Предусмотрены
следующие способы, которыми можно списывать производственные запасы: · Метод сплошной идентификации. Его используют в
отношении запасов, которые не являются взаимозаменяемыми. · Метод ФИФО («first in first out» - дословный
перевод; «первый пришел - первый ушел») заключается в оценке материальных
ценностей по их первичной стоимости, что означает: «первая партия на приход и
она же первая в расход». · Метод средней стоимости — когда все запасы имеют
одинаковую среднюю цену в периоде [2]. |
Сделав сравнение, можно отметить, что
использование Международных стандартов финансовой отчетности является
эффективным. Во-первых, стандарт позволяет оценивать запасы по наименьшей из
двух величин: себестоимости и чистой цене продажи, во-вторых, отражение в
финансовой отчетности с учетом МСФО, является наиболее раскрытым.
Принципы учёта материально-производственных
запасов в соответствии с действующим законодательством о бухгалтерском учёте
Республики Беларусь и МСФО достаточно близки. Кроме того, необходимо понимать,
что процесс реформирования бухгалтерского учёта длительный и сложный. Следует
приложить немало усилий для сближения белорусских и Международных стандартов
бухгалтерского учёта.
Для
адаптации текущего белорусского бухгалтерского учёта к МСФО потребуется
перестройка системы формирования бухгалтерской отчётности, нацеленная на
обеспечение таких изменений, как:
·
отражение в бухгалтерском учете
производить в соответствии с экономической сущностью производственных запасов
(признается приоритет содержания над формой);
·
результаты операций по
производственным запасам признавать по факту их возникновения (метод
начисления);
·
использовать субъективное, но
обоснованное суждение производственных запасов (профессиональное суждение);
·
применять дисконтированную
стоимость активов и обязательств;
·
использовать подробные
расшифровки и комментарии в примечаниях производственных запасов к финансовой
отчетности.
Процесс
сближения национального учёта материально-производственных запасов с МСФО в
ходе глобализации мирового хозяйства реально способствует стандартизации учёта
на мировом уровне.
Литература:
1.
Инструкция по бухгалтерскому
учёту запасов, утверждённая Постановлением министерства финансов Республики Беларусь от
12.11.2010 г. N 133.
2.
МСФО IAS 2 «Запасы».