Мыкоц Д.Р.
Аспирант кафедры
налогообложения и аудита, Российская академия народного хозяйства и
государственной службы при Президенте Российской Федерации (Волгоградский
филиал), Россия
Внутренний
контроллинг - это процесс, выполняемый органами управления, направленный на
обеспечение разумной уверенности относительно достижения следующих целей:
-
результативность и эффективность финансово-хозяйственной деятельности, включая
стратегический и текущий аспекты управления, сохранность инвестиций
акционеров и активов, экономичное
использование ресурсов;
-
надёжность;
-
достоверность всех видов отчётности - соблюдение законодательства Российской
Федерации, нормативных документов, а также политик, регламентов, положений и
других документов, регламентирующих различные виды деятельности.
Задачами
внутреннего контроля являются:
-
обеспечение доверия инвесторов и других заинтересованных групп (в том числе
государства, работников, партнёров, клиентов и поставщиков, дочерних и
зависимых обществ и их акционеров);
- содействие
соблюдению этических норм ведения бизнеса и социальной ответственности;
- защита
вложений акционеров;
- содействие
эффективной и рациональной деятельности, позволяющей соответствующим образом
реагировать существенные риски;
-
своевременное выявление и анализ рисков;
-
обеспечение сохранности активов и эффективного использования ресурсов, в том
числе гарантии того, что обязательства идентифицированы и управляемы;
- обеспечение
достижения поставленных стратегических целей, в том числе соответствие
утверждённой стратегии;
- содействие
выполнению стратегического плана;
-
обеспечение полноты, надёжности и достоверности финансовой, управленческой и
налоговой отчётности, а также прозрачности процесса подготовки любых видов
отчётности;
- содействие
развитию надлежащих коммуникаций между подразделениями и процессов
информационного обеспечения;
-
предупреждение, выявление и устранение нарушений в работе подразделений, в том
числе ненадлежащего использования и потерь имущества, а также хищений;
- содействие
построению оптимальной организационной структуры, в том числе эффективному
разделению полномочий и оптимизации затрат на выполнение контрольных процедур;
- содействие
улучшению бизнес-процессов;
-
обеспечение соблюдения требований действующего законодательства Российской
Федерации и нормативных документов.[1][1]
С точки
зрения организации системы внутреннего контроля, все цели, утверждённые
официально и установленные неформально, распределяются по следующим областям
(категориям):
1.
Обеспечение эффективного и результативного выполнения операций - это базовые
цели по ведению бизнеса (стратегические и текущие цели), в том числе цели и показатели эффективности - бюджеты,
затраты, доходы, прибыль и т.п.
2.
Обеспечение сохранности инвестиций акционеров и активов, обеспечение
экономичного использования ресурсов – это цели в области предотвращения потерь
активов или ресурсов в результате
правовых нарушений, растрат, неэффективного или нецелевого использования,
неверных управленческих решений, а также в результате возникновения
непредвиденных обстоятельств.
3. Цели
развития информационного обеспечения - это в первую очередь цели информационной
безопасности (защита информации).
4. Прочие
цели финансово-хозяйственной деятельности, отнесённые к сфере внутреннего
контроля.
Надёжность и
достоверность всех видов отчётности.
Надёжность и
достоверность финансовой (бухгалтерской) отчётности. Надёжность и достоверность
других видов информации о финансово-хозяйственной деятельности (для внешних и
внутренних пользователей), в том числе налоговой, статистической,
управленческой и внутренней оперативной отчётности.
Соблюдение
законодательства Российской Федерации и нормативных документов.
Обеспечение
экологической безопасности - это цели в области охраны окружающей среды (в том
числе соблюдение требований экологического законодательства).
Соблюдение
законодательства в прочих сферах общественных отношений - это цели, относящиеся
к соблюдению требований международного права, гражданского и трудового
законодательства, и законодательства в других сферах.
Соблюдение
требований нормативных и организационно-распорядительных документов.
Ответственность
за организацию внутреннего контроля несут единоличный и коллегиальный
исполнительные органы.
Руководители
структурных подразделений, независимо от их подчинённости и функциональных
обязанностей, несут ответственность за разработку, документирование, внедрение,
функционирование, оценку и развитие системы внутреннего контроля во вверенных
им подразделениях, по всем элементам внутреннего контроля:
Среда
контроля.
Среда
контроля встроена во все бизнес-процессы
и является частью его корпоративной культуры. К среде контроля относится
система целей, организационная структура, распределение полномочий и
ответственности, обеспечение взаимодействия структурных подразделений между
собой и с внешними сторонами, политика и практика управления персоналом,
этические нормы.
Оценка
рисков.
Процесс
оценки рисков заключается в выявлении и анализе рисков (внешних и внутренних),
угрожающих достижению целей. Руководители обязаны принимать своевременные и
обоснованные решения на основе оценки рисков и осуществлять мониторинг рисков.
Необходимым
условием оценки рисков является установление целей, увязанных на различных
уровнях и согласованных между собой.
Контрольные
процедуры.
К
контрольным процедурам относятся:
- процедуры
обработки информации - в том числе утверждение, одобрение операций,
подтверждение полномочий;
- общие и
прикладные контрольные процедуры информационных систем (регистрация действий
пользователей, смысловая проверка вводимых данных и т.п.);
- контроль
текущей деятельности (мониторинг исполнения решений);
- сверка,
сравнение оперативных и финансовых данных, поступающих из различных внутренних
источников (от различных подразделений или различных учётных систем);
-
рассмотрение результатов в сравнении со стандартами (бюджетами, планами,
нормами и требованиями, прогнозами, предыдущими результатами, результатами и
т.п.) и анализ отклонений, принятие корректирующих действий и переоценка
стандартов;
- физический
контроль - защита активов и учётных данных, периодический подсчёт и ревизии;
- разделение
полномочий - в том числе разграничение функций по утверждению операций с
активами, совершению операций, отражению операций в учёте, хранению активов и
проведению их инвентаризации (с целью минимизации возможностей по сокрытию
ошибки или хищения).
Контрольные
процедуры должны быть задокументированы в нормативных документах, в том числе
должны быть определены назначение процедуры, исполнитель, сроки и порядок
проведения.[2][2]
Система
информационного обеспечения и коммуникаций.
Система
информационного обеспечения и коммуникаций включает в себя средства сбора,
обработки и передачи информации и все виды внутренней отчётности.
Передаваемая
информация и отчётность, в том числе, может быть в электронном виде. Каналы
коммуникации должны обеспечивать:
- наличие
полной и адекватной информации о событиях и факторах, способных повлиять на
достижение целей;
-
эффективную передачу информации «сверху вниз» - директив руководителей
структурных подразделений, указаний, управляющих воздействий, и информации
более общего характера (требования к персоналу по соблюдению внутреннего
контроля и т.п.);
-
информирование руководителей соответствующего уровня о любых выявленных
недостатках контроля, вместе с деталями корректирующих действий, которые были
предприняты;
- защиту
информации от несанкционированного доступа.
Мониторинг.
Руководители
структурных подразделений обязаны осуществлять непрерывный мониторинг системы
внутреннего контроля (постоянное наблюдение и оценку состояния системы
внутреннего контроля). Непрерывный мониторинг осуществляется на основе
получаемых отчётов о деятельности, при этом руководители обязаны анализировать
полученные отклонения и исследовать их причины. При проведении периодических
проверок системы внутреннего контроля службами внутреннего, руководители
обязаны предоставлять аудиторам доступ к необходимой информации, активам и
персоналу, имеющим отношение к целям проверки, области аудита и периоду
проверки.
По
результатам мониторинга системы внутреннего контроля (как непрерывного, так и
периодического) руководители структурных подразделений должны:
-
организовать разработку и внедрение планов корректирующих действий,
направленных на улучшение деятельности;
-
контролировать выполнение планов корректирующих действий;
- направлять
соответствующим службам внутреннего аудита планы корректирующих действий и
отчёты об их выполнении.
Таким
образом, контроль:
- является
полноценной и значимой функцией управления;
- это
составная часть основных функций управления;
- он
определен как самостоятельная экономическая категория, объективно
эволюционирующая одновременно с управлением и независимо от него;
- как
процесс выражается в функциях планирования и прогнозирования, организации,
координации, учета, анализа;
- выступает
завершающей стадией процесса управления и, одновременно, составной частью
начальной стадии следующего управленческого цикла.
Из всего
сказанного четко видна взаимосвязь между категориями управления и контроля:
- контроль,
так же как и управление, является неотъемлемым элементом самой сущности
государственного управления;
- глобальная
цель управления и контроля - обеспечить эффективный бесперебойный процесс
оказания услуг в настоящем и будущем;
- процесс
управления и контроля состоит в осуществлении таких функций как планирование,
организация и координация, анализ, учет и управленческой функции контроля;
-
контрольный и управленческий процесс определяется однотипными характеристиками:
временными параметрами, путями и средствами решения задач, постановкой цели.
1.
Гольдштейн Г.Я. Основы менеджмента. М.: «Наука» 2012., С. 39.
2.
Вашкевич
В. Б. Управленческий учет. Учебник - 2 изд. М.:- Магистр, 2012. С. 69.
3.
Бенке
Р. Л. Полный цикл финансового учета : практич. пос. / Р.Л. Бенке, Р.Н. Холт
[пер. с англ. Н.С. Кукушкина, А.Н. Ермолова; науч. ред. В.Ф. Палий]. - М. : АО
«Виктори», 1993. - 119 с.
4.
Блорнова
Р. Р Финансовый менеджмент: М.: Наука. - 2014 - 800 с.
5.
Вашкевич
В. Б. Управленческий учет. Учебник - 2 изд. М.:- Магистр, 2012. - 652 с.
6.
Дамодаран
Асват. Инвестиционная оценка: Инструменты и методы оценки любых активов. Пер. с
англ. – 3-е изд. – М.: Альпина Бизнес
Букс, 2012.
7.
Иваркалов
Р. Р. Финансовый менеджмент. М: Наука, 2014. - 999 с.
8.
Карпов
А. Р. Финансовый менеджмент. М.: Наука. – 2014. – 845 с.
9.
Карпов
А. Р. Финансовый анализ. - М.: Наука. -
2013. – 740 с.
10. Количественные методы
финансового анализа / Под ред. С. Дж. Брауна и М. П. Крицмена. - М.: ИНФРА - М,
2012.
11. Лобанов Е.Н.,
Лимитовский М.А. Управление финансами. - М.: ИНФРА-М, 2010.
12. Лукасевия И. Я.
Финансовый менеджмент. Учебник. М.: Наука. – 2013. – 600 с.
13. Фатхутдинов Р. А.
Управленческие решения: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М.
2012.
14. Финансово-кредитный
энциклопедический словарь / Под общ. ред. д.э.н., проф. А.Г. Грязновой.-М.:
Финансы и статистика, 2012.
15. Финансово-экономический
словарь / Под ред. М.Г. Назарова.-М.: Финстатинформ, 2012.
16. Финансы: Учеб. пособие /
Под ред. А. М. Ковалевой. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и
статистика, 2012.
[1] Гольдштейн Г.Я. Основы менеджмента. М.: «Наука» 2012., С. 39.
[2] Вашкевич В. Б.
Управленческий учет. Учебник - 2 изд. М.:- Магистр, 2012. С. 69.