Гордеева Е.В.
ПРОБЛЕМЫ И НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ
НАЛОГОВОГО ПРАВА В УКРАИНЕ
Совершенствование налогового
администрирования может быть следствием сравнительного анализа
законодательства Украины и Российской Федерации.
Государственная
налоговая администрация Украины (ГНАУ) утвердила
"Методические рекомендации по взаимодействию между подразделениями
органов
государственной налоговой службы Украины", которые являются
базовыми разъяснениями центрального аппарата по вопросам администрирования
налогов и сборов. Причем, Методические
рекомендации могут быть посвящены как одному налогу, так и отдельным операциям
или даже целым сферам. Например, ГНАУ издала приказы от 11.12.2006
г. № 766 "Об утверждении Методических рекомендаций по взаимодействию между подразделениямими органов
государственной налоговой службы Украины при администрировании налога на
прибыль", а также приказ от 19.01.2007 г. № 18 "Об
утверждении Методических рекомендаций по взаимодействию между подразделениями органов
государственной налоговой службы Украины во время работы с бесхозными вещами и
имуществом, которое переходит в собственность государства" (с изменениями,
внесенными согласно приказу ГНА Украины
от 19.02.2007 г. № 84).
Кроме того, ГНАУ подготовила так
называемую
Комплексную программу администрирования налога на добавленную стоимость (далее
- Программа). По мнению разработчиков, эта Программа, которая состоит из 13
разделов, является "налоговым менеджментом" в части
администрирования НДС. При этом такое администрирование НДС условно можно
разбить на два больших блока. К первому блоку - подготовительно-организационному, в частности,
относится
обеспечение регистрации и аннулирования плательщиков НДС, внедрение электронной
отчетности, предупреждение неправомерного декларирования льгот с НДС, усиление контроля за
обращением налоговых векселей, оперативный анализ налоговой отчетности с целью
выявления плательщиков-минимизаторов налоговых обязательств и т.п.
Второй
блок Программы -
документально-проверочный - состоит в описании процессов организации проведения
документальных проверок плательщиков
НДС. В этом также определен механизм подключения к администрированию НДС
подразделений налоговой милиции, а для изучения
представлены "наиболее характерные схемы уклонения от налогообложения,
выявленные при осуществлении невыездных документальных (камеральных) и выездных
документальных проверок".
Чтобы усовершенствовать администрирование НДС ГНАУ предлагает
наиболее характерные схемы уклонения от налогообложения, выявленные при
осуществлении невыездных документальных (камеральных) и выездных документальных
проверок. Такие схемы содержат, например: неотображение субъектом
предпринимательской деятельности результатов финансово-хозяйственной
деятельности в налоговом учете; минимизацию доходов
предприятия через искусственное завышение расходов или уменьшение
налоговых обязательств по налогу на добавленную
стоимость через завышение налогового кредита с помощью использования
предприятий с признаками "фиктивности"; уклонение от уплаты НДС и
его возмещение из бюджета при проведении операций на территории Украины;
проведение псевдоэкспортных операций; механизм
уклонения от уплаты НДС при проведении импортных операций с ТМЦ по значительно заниженным ценам;
уклонение от уплаты налогов путем безосновательного применения
нулевой ставки НДС при проведении внешнеэкономических операций; механизм
уклонения от уплаты НДС при использовании предприятий с иностранными
инвестициями; использование документов "фиктивных" фирм с
целью незаконного формирования валовых расходов и налогового
кредита при приобретении работ, услуг (фиктивный субподряд); схему
уклонения от уплаты НДС путем потери первичных бухгалтерских документов;
применение товарного кредита.
Унифицировать государственный контроль за
предпринимательской деятельностью призван Закон Украины "Об основах
государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности". Однако Министерство
финансов Украины
отказалось связывать этот
Закон с налоговым контролем, а ГНАУ, хотя и признает, что
налоговым органам следует руководствоваться таким Законом, тем не
менее, намеревается внести
в него изменения, направленные на
освобождение
налоговых органов от указанных обязанностей.
В то же время, для всех
субъектов государственного контроля такой Закон является базовым
и, выполняя
контрольные функции, соответствующий государственный орган обязан обращаться
прежде всего к положениям именно этого Закона. Лишь в случае специального
предостережения в Законе соответствующее ведомство сможет воспользоваться собственным
"профильным"
законодательством.
Так, определенные изменения наблюдаются в
продолжительности проведения проверок. Срок осуществления
планового мероприятия ограничен пятнадцатью рабочими, а в случае с субъектами
малого предпринимательства – пятью днями. Внеплановые
мероприятия не могут превышать десяти рабочих дней, а по субъектам малого
предпринимательства - двух рабочих дней. Тем не менее следует принять во
внимание, что такие ограничения действуют лишь в случае,
"если иное не предусмотрено законом". А согласно
закодательству
продолжительность планово- выездной проверки не может
превышать двадцати рабочих дней (по субъектам малого
предпринимательства - десяти рабочих дней); продолжительность внепланово-выездной
проверки
- десяти
рабочих дней (по субъектам малого
предпринимательства - пяти рабочих дней). При этом Закон о государственной
налоговой службе допускает
продление этих сроков, а рассматриваемый Закон "Об
основах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности" –
это запрещает.
Кроме того, в новом Законе
по сравнению
с Законом о государственной налоговой
службе расширены основания для
проведения внеплановых проверок. В скором времени к таким проверкам смогут
привести: 1) желания контролирующего органа проверить, как субъектом
хозяйствования выполняется его распоряжение по устранению нарушений
требований законодательства, выданное по результатам проведения плановых
мероприятий; 2) обращения физических и юридических лиц о нарушении субъектом
хозяйствования требований законодательства (при наличии
согласия центрального органа исполнительной власти на такую проверку).
Имеют место изменения и в действиях
контролирующих органов, которые осуществляются после окончания проверок. В
Законе утановлено,
что акт проверки может подписываться в последний ее день,
если
иное
не предусмотрено законом. Акты о налоговых проверках подписываются на
протяжении пяти рабочих дней со дня, следующего за днем
окончания установленного для проведения проверки срока (для субъектов малого
предприятия - на протяжении трех рабочих дней, а для субъектов,
которые
имеют филиалы и находятся на консолидированной уплате - на протяжении
десяти рабочих дней).
Таким образом, современное
администрирование налогов и контроля по их уплате в системе налогового
права остается несовершенным, и даже новейшие нормативные акты, которые лишь
должны вступить в силу, не отвечают безупречному администрированию. Но
положительным в Украине,
по сравнению с
законодательством Российской Федерации, с нашей точки зрения является, например,
закрепления в статье 4 Закона Украины "О порядке погашения обязательств
налогоплательщиков перед бюджетами и
государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-ІІІ, что
налоговое разъяснение не имеет силы нормативно-правового акта.
На наш взгляд, проблема может быть решена
на основании мониторинга судебной практики относительно налоговых дел. Так, рассмотренная судебная
практика свидетельствует, что большинство налоговых споров решается в пользу
налогоплательщиков. Поэтому, если бы нормативные акты по налоговому
администрированию принимались на основании анализа последствий их
практического применения, то были бы более эффективными для
применения субъектами финансовых правоотношений.
1. Про затвердження Методичних рекомендацій щодо взаємодій між органами
державної податкової служби України при адмініструванні податку на прибуток:
Наказ ДПАУ від 11.12.2006 р. № 766.
2. Про затвердження Методичних рекомендацій щодо взаємодій між органів
державної податкової служби України під час роботи з безхазяйними речами та
майном, що переходить у власність держави: Наказ ДПАУ від 19.01.2007 р. № 18.
3. Комплексна програма адміністрування податку на додану вартість: Лист
ДПАУ від 14.06.2007 р. № 891/7/16-1417.
4. Порядок взаємодії між структурними підрозділами органів державної
податкової служби з питань реєстрації та обліку платників податків: Наказ ДПАУ
від 28.02.2007 р. № 110.
5. Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської
діяльності: Закон України від 05.04.2007 р. № 877-У.
6. Про державну податкову службу в Україні: Закон України від 07.04.1991 р.
№ 509-ВР.
7. Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними
цільовими фондами: Закон України від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ.
8. Порядок підписання актів перевірок: Наказ ДПАУ
від 10.08.2005 р. № 327.
9. О
порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и
государственными целевыми фондами: Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-ІІІ.
10.
Порядок подписания актов проверок:
Приказ ГНАУ от 10.08.2005 г. № 327.