Экономические науки/7. Учет и аудит

Аспирант Сагарева Д.А.

Одесский национальный экономический университет, Украина

Механизм осуществления посттаможенного контроля в Украине

Основным элементом механизма осуществления посттаможенного контроля является проверка субъектов внешнеэкономической деятельности. Она представляет собой процесс, который состоит из разных по содержанию и форме, но взаимосвязанных между собой процедур, осуществляемых в определенной последовательности.

Берзан А.А. выделяет три этапа посттаможенного контроля: подготовительный, исследовательский и этап оформления результатов [1]. Коллектив ученых во главе с Бережнюком И.Г. рассматривают этап разработки стратегии и планирования, подготовительный этап, этап проведения и завершающий этапы посттаможенного контроля [2, с. 314]. В научной литературе также выделяют следующие этапы посттаможенного контроля: подготовительный, основной, заключительный, контрольный [3, с. 108]. Количество и наименование этапов осуществления посттаможенной проверки по мнению разных авторов отличаются, но анализ последовательности и процедур контроля позволил сформировать основные этапы во время проведения проверки в Украине:

1. Предварительный сбор и анализ информации об объекте проверки;

2. Ознакомление с особенностями функционирования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета объекта проверки;

3. Составление программы проверки;

4. Проведение основных контрольных процедур;

5. Обобщение результатов посттаможенного контроля.

Процесс проведения посттаможенного контроля регулируется главой 49 ХІ раздела Таможенного кодекса Украины [4], в частности этим документом закрепляются основные положения по проведению документальных выездных (плановых и внеплановых) и документальных невыездных проверок. Сроки, основания и порядок проведения документальных проверок отличаются в зависимости от их вида (табл. 1).

Таблица 1

Сравнительная характеристика видов документальных проверок согласно Таможенному кодексу Украины

№ п/п	Критерий сравнения		Документальная плановая выездная проверка	Документальная внеплановая выездная проверка	Документальная невыездная проверка
1	Сущность	Проверка предусмотрена планом-графиком таможенного органа и проводится по местонахождению проверяемого предприятия		Проверка не предусмотрена планами работы таможенного органа, проводится по местонахождению проверяемого предприятия	Проверка проводится должностными лицами таможенного органа в помещении этого органа
2	Основание проведения	Квартальные планы таможенных органов, которые формируются по результатам анализа внешнеэкономических операция предприятий с применением системы управления рисками.		1) Несоответствие акта проверки законодательству, обнаруженное центральным органом исполнительной власти в сфере таможенного дела; 2) Наличие фактов нарушения предприятием законодательства, если он не предоставит объяснения на запрос таможенного органа в течение 10 рабочих дней; 3) Непредставление таможенной декларации в установленный срок; 4) Начатая процедура прекращения деятельности предприятия, признании его банкротом и т.д.	1) Выявление признаков нарушения требований в результате анализа таможенных деклараций, информации от субъектов ВЭД и производителей товаров, выводов аккредитованных экспертов; 2) Поступления от уполномоченных органов иностранных государств информации о неподтверждении подлинности поданных таможенному органу документов о товарах, таможенное оформление которых завершено
3	Периодич-ность проведения	Не чаще одного раза в 12 месяцев, а уполномоченных экономических операторов, - не чаще одного раза в 30 месяцев		‒	‒
4	Продолжи-тельность проведения		Не должна превышать 30 рабочих дней, срок проведения проверки может быть продлен приказом соответствующего таможенного органа, но не более чем на 15 рабочих дней

Решающим основанием для проведения документальной проверки таможенными органами Украины является информация, полученная в результате анализа профилей риска. Анализ информации для отбора объектов посттаможенных проверок проводится таможенными органами Украины с помощью автоматизированной системы таможенного оформления «Инспектор-2006», которая содержит встроенный модуль автоматизированной системы анализа и управления рисками (АСАУР).

Отбор объектов для проведения таможенного постаудита осуществляется на основе перечня критериев, утвержденных приказами таможен. В соответствии с критериями, которые устанавливаются распоряжением начальника таможни, соответствующие отделы формируют списки субъектов внешнеэкономической деятельности, которые подлежат посттаможенному контролю. К таким субъектам относятся предприятия, внешнеэкономическая деятельность которых характеризуется наличием следующих обстоятельств:

- Большой объем таможенных оформлений, особенно если период функционирования субъекта внешнеэкономической деятельности является непродолжительным.

- Значительное отклонение фактической таможенной стоимости декларируемых товаров и услуг от цены на соответствующие объекты в таможенных базах данных.

- Сотрудничество с оффшорными фирмами путем заключения непрямых контрактов и осуществления торговых операций.

- Факты систематического декларирования товаров, предоставляемых на безвозмездной основе.

- Наличие фактов нецелевого использования товаров, импортируемых на таможенную территорию Украины.

- Декларирование товаров из перечня групп «прикрытия».

- Декларирование товаров из группы бюджетообразующих, если неизвестна страна их происхождения.

- Наличие фактов нарушения таможенного законодательства, особенно в части уклонения от уплаты налогов.

На этапе подготовки к постттаможенной проверки, контролирующие органы изучают законодательную базу, регулирующую деятельность подконтрольных объектов: нормативные акты, регламентирующие порядок таможенного оформления, начисления таможенных платежей, ведение финансово-хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета. Информацию о внешнеэкономической деятельности, наличие судебных дел о нарушении законодательства, примененных санкций к объекту проверки контролеры получают от соответствующих подразделений таможенных органов или правоохранительных органов.

Следующий этап, предусмотренный современной практикой осуществления постттаможенного контроля в Украине – составление программы проверки, регламентирующей направления и процедуры контроля, сроки их выполнения, ответственных лиц и т.д. На этапе проведения контрольных процедур должностные лица таможенного органа осуществляют проверку по основным направлениям контроля, применяя специальные методические подходы. Посттаможенный контроль субъектов внешнеэкономической деятельности предусматривает проверку документов и операций за три года.

Результаты анализа существующей практики проведения посттаможенных проверок в Украине свидетельствуют о наличии ряда нерешенных проблем, которые тормозят процесс имплементации этой формы таможенного контроля:

- ограниченное использование методов аудита при проведении контрольных действий, что не позволяет в полной мере проводить анализ деятельности подконтрольных предприятий (оценку сильных и слабых сторон, анализ финансового состояния, запрос корпоративных данных с помощью анкетирования и т.п.);

- отсутствие методик по отбору объектов посттаможенного контроля, проведения проверочных мероприятий и выявления нарушений;

- игнорирование требований Киотской конвенции по проведению аудита на постоянной циклической основе, а не разовых случайных проверок;

- отсутствие четких требований по планированию посттаможенного контроля.

Учитывая указанные недостатки действующей системы посттаможенного контроля и в связи с необходимостью совершенствования процесса планирования, проведения и обобщения результатов документальных проверок, разработка методического обеспечения контрольных процедур является первоочередным шагом в процессе развития данной формы таможенного контроля. Этот процесс предусматривает формирование регламентированного порядка организации и проведения посттаможенного контроля путем разработки методики анализа и проведения проверочных мероприятий, совершенствования существующих приемов контроля с целью обеспечения результативности посттаможенных проверок.

Литература:

1. Берзан А.А. Развитие методических основ посттаможенного контроля: Автореферат дис.…канд. эконом. наук: 08.00.05 / Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Российская таможенная академия». – М., 2007. – 25 с. диссерт.

2. Актуальні питання теорії та практики митної справи : монографія ; за заг. ред. І.Г. Бережнюка. – Хмельницький. : ПП Мельник А.А., 2013. – 428 с. – (Митна справа в Україні. Том 21).

3. Вакульчик О. М. Особливості організації та проведення зовнішнього контролю розрахунків за митними платежами підприємств – суб’єктів зовнішньоекономічної діяльності / О. М. Вакульчик, О. О. Кнішек, К. В. Йова // Механізм регулювання економіки. – 2010. – № 3. – Т. 1. – С. 107–121.

4. Таможенный кодекс Украины от 13.03.2012 № 4495-VI // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/4495-17