ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УСТАНОВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
А.В. Михайлина
магистрант 2 курса Института Права Самарского
государственного экономического университета, г. Самара
В условиях формирования
рыночных механизмов господствующими в государственном управлении становятся не
административные, а экономические методы регулирования, основанные
преимущественно на системе налогов. Роль налогов резко возрастает. Ведь
установление основной части льгот связано именно с налогами в различных сферах
жизнедеятельности. Льготы есть, прежде всего, социальная мера, в этом
проявляется их общественная ценность.
«Льготами по налогам и
сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и
плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах
преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками
сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в
меньшем размере».[1]
Налоговые льготы
одновременно выступают в двух основных ипостасях: как элемент налогообложения
(структуры налога) и как важнейший инструмент политики налогового регулирования
рыночной экономики.[2] Налоговые
льготы являются формой практической реализации регулирующей функции налогов, в
связи с чем налоговое льготирование является одним из основных практических
инструментов проведения государственной регулирующей налоговой политики.[3]
Установление налоговых
льгот является одним из основных инструментов выравнивания положения различных
участников экономических отношений либо служит своего рода стимулом для
развития приоритетных отраслей.[4]
Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) закрепляет налоговые льготы. Так согласно статье 381 о
свобождаются от
налогообложения:
организации и учреждения
уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для
осуществления возложенных на них функций;
религиозные организации
- в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной
деятельности;
общероссийские
общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы
общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их
законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении
имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
организации, уставный
капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских
общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов
среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты
труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для
производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров,
минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню,
утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с
общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за
исключением брокерских и иных посреднических услуг);
учреждения,
единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские
общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими
для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных,
физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты
и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи
инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
организации, основным
видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, -
в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных
иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и
эпизоотиями;
организации - в
отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений,
являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества,
относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской
Федерации;
имущество
специализированных протезно-ортопедических предприятий;
имущество коллегий
адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
имущество
государственных научных центров;
организации, за
исключением организаций, указанных в пункте 22 настоящей статьи, - в отношении
имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической
зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории
особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической
зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного
на территории данной особой экономической зоны, в течение десяти лет с месяца,
следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;
организации,
признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом
"Об инновационном центре "Сколково";
организации, получившие
статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и
коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об
инновационном центре "Сколково";
организации - в
отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую
эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным
Правительством Российской Федерации, или в отношении вновь вводимых объектов,
имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких
объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено
определение классов их энергетической эффективности, - в течение трех лет со
дня постановки на учет указанного имущества;
судостроительные
организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой
экономической зоны, - в отношении имущества, учитываемого на их балансе и
используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с
даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической
зоны, а также в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях
строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты постановки на учет
указанного имущества, но не более чем в течение срока существования
промышленно-производственной особой экономической зоны;
организации,
признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на
балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в
целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение
десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;
организации - в
отношении имущества (включая имущество, переданное по договорам аренды),
удовлетворяющего в течение налогового периода одновременно следующим условиям:
имущество расположено во
внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море
Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в
исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части
(российском секторе) дна Каспийского моря;
имущество используется
при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений
углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение
подготовительных работ.[5]
[1] Словарь финансовых и юридических терминов КонсультантПлюс http://www.consultant.ru/
[2] Барулин С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Саратовский государственный социально-экономический университет, 2012.
[3] Черкашина О.А. Налоговые льготы как правовой институт: Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. – М., 2007. -18 с.
[4] Бескоровайная Н.С. Стимулирование экономического роста региона методами налогового регулирования // Вестник СевКавГТУ. Серия «Экономика». – 2013. ‑ № 1(12)