Виконавець: Кіцак Ю.Г.

Науковий керівник: Савчук Т.М.

Буковинська державна фінансова академія

ШЛЯХИ ПІДВИЩЕННЯ ЕФЕКТИВНОСТІ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ В УКРАЇНІ ЧЕРЕЗ ВИКОРИСТАННЯ НОВИХ КРИТЕРІЇВ ВІДБОРУ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ ДО ПРОВЕДЕННЯ ПЕРЕВІРОК

Постановка проблеми. Зі зростанням ролі податків у формуванні дохідної частини державного бюджету виникає необхідність у більш глибокому дослідженні забезпечення здійснення податкового контролю. Дієвий податковий контроль попереджає ухилення від оподаткування, сприяє покращенню податкової дисципліни платників податків, внаслідок чого забезпечується позитивна тенденція наповнення казни держави.

У зв’язку з цим створення й постійне вдосконалення механізму, спрямованого на попередження і припинення фактів неналежного ставлення платників до сплати податків, зборів (обов’язкових платежів), а не проста реєстрація їх негативних результатів, має велике значення для нормалізації функціонування податкової системи.

Аналіз досліджень та публікацій. Проблемам, пов’язаним з теоретичними та практичними питаннями удосконалення здійснення контролю взагалі та податкового, зокрема, в науковій літературі присвячено чимало праць, серед яких можна виділити роботи таких науковців: Буряка П.Ю., Маринів Н., Реви Д.В., Чередниченко А.П.

В працях вчених глибоко досліджено теоретичні аспекти проблеми здійснення податкового контролю, але водночас не обґрунтовано нову систему через використання нових критеріїв відбору платників податків до проведення перевірок.

Метою статті є розкриття ризикоорієнтованої системи відбору платників податків до проведення перевірок як методу підвищення функціонування податкового контролю.

Викладення основного матеріалу. В умовах світової економічної кризи, як ніколи, актуально постало питання повноти й своєчасності сплати податків. Сьогодні уряд докладає чимало зусиль задля покращення ситуації щодо здійснення розрахунків з бюджетом, сумлінного декларування платниками фінансових зобов'язань перед державою та забезпечення прибутковості підприємств. Неодмінною складовою діяльності в цьому напрямі є вжиття заходів, спрямованих на скорочення податкового боргу підприємств. Адже платоспроможність останніх супроводжується не тільки підвищенням їх рейтингу в очах кредиторів, а й збільшенням надходжень до державної скарбниці за рахунок погашення податкового боргу.

Для визначення ризиковості діяльності суб'єкта господарювання органи державної податкової служби України за допомогою ризокоорієнтованої системи розподіляють суб'єктів господарювання на категорії уваги на основі критеріїв податкових ризиків, тобто причин, обставин, умов, що створюють можливість негативних результатів.

Усі критерії ризику для системи відбору платників податків можна поділити на дві групи:

1) які виявляються на стадії обліку суб'єкта господарювання в органах державної податкової служби як платника податків;

2) які виявляються в процесі діяльності платника податків на різних стадіях їх виявлення: під час обробки даних податкових декларацій; облік платежів; обслуговування платників податків; здійснення контрольно-перевірочної роботи; апеляції платниками податків; погашення прострочених податкових зобов’язань; визначення кола платників податків, які здійснюють свою діяльність, пов’язану з відмиванням доходів, отриманих злочинним шляхом [5, 612].

Впровадження ризикоорієнтованої системи відбору платників податків до проведення перевірок значно підвищило якість роботи підрозділів податкового контролю.

Через використання нових критеріїв відбору платників податків до проведення перевірок, у січні – грудні 2009 року, в цілому по Україні 42% платників після проведених перевірок підвищили рівень податкової віддачі з ПДВ і 30% з податку на прибуток. Крім того, порівняно з аналогічним періодом 2008 року, показник надходження до бюджету донарахованих сум зріс у 1,9 рази – на 1,2 млрд грн, а рівень їх стягнення – з 47,4 до 72,8%.

Так, ефективність роботи аудиторів можна виразити в абсолютних цифрах. Зокрема, до бюджету надійшло 2,6 млрд грн, донарахованих за актами перевірок за 12 місяців 2009 року завдяки підрозділам податкового контролю юридичних осіб, попереджено на 6 млрд грн спроби незаконного відшкодування ПДВ, зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємства на 5,8 млрд грн та на 8,2 млрд грн – необгрунтовано задекларований податковий кредит.

Відтоді як податкова служба почала працювати з ризикоорієнтованою системою, податківці отримали можливість швидше реагувати на виклики доби. Якщо в ІІ кварталі 2008 року до квартального плану графіка контрольноперевірочних заходів включалися 25 – 30% суб'єктів господарювання, щодо сумлінності виконання податкових зобов'язань якими виникали сумніви, то в 2009 році перевірялися лише ті платники, що мають ризики ухилення від сплати податків, причому не один. Так, протягом чотирьох кварталів 2009 року 10% підприємств, що потрапили в поле зору підрозділів податкового аудиту, мали 6 – 10 ризиків, 10% – по 5, 18% – по 4, 30% – по 3 і ще 30% – по 2 ризики [2, 47].

Бізнес живе, розвивається, розробляє нові правила гри в законність, а паралельно з цим процесом змінюються і критерії ризиків.

Перший пункт Національного плану дій з поліпшення адміністрування податків, затвердженого розпорядженням уряду 14 жовтня 2009 року, присвячено запровадженню періодичного перегляду критеріїв ризиків діяльності платників податків. Перегляд критеріїв ризиків – це процес постійний. Сьогодні діяльність юридичних осіб – потенційних неплатників – оцінюється за 21 ризиком, тоді як раніше їх було 17.

Наприклад, відображення в декларації з ПДВ даних "старих" податкових накладних, значні залишки сум у рядку 26. До речі, в останньому випадку сума попередження зменшилася майже в 30 разів порівняно з 2008 роком, тобто загальну суму накопиченого податкового кредиту, на яку суб'єкти господарювання планували зменшити власні податкові зобов'язання, скорочено на 5,1 млрд грн проти 177 млн грн у січні – грудні 2008 року.

Наведена позитивна динаміка свідчить про високу ефективність ризикоорієнтованої системи відбору платників до проведення документальних перевірок, тому в подальшому такі методи роботи податкового контролю будуть вдосконалюватись [3, 9].

З метою вдосконалення та підвищення ефективності методик боротьби із податковими ризиками в державній податковій службі постійно розробляються заходи щодо недопущення втрат бюджету внаслідок ухилення такого суб'єкта господарювання від оподаткування, такі як:

1) формування переліку всіх критеріїв, які можуть бути виявлені усіма структурними підрозділами державної податкової служби, в розрізі платників податків;

2) встановлення можливих негативних наслідків у випадку спрацювання можливого ризику;

3) оцінка ризику з метою присвоєння платнику податків відповідної категорії уваги;

4) формування відповідних заходів щодо недопущення втрат бюджету внаслідок ухилення такого суб'єкта господарювання від оподаткування [5, 805].

Для формування відповідних заходів, спрямованих на уникнення ризику, визначається конкретний перелік критеріїв.

Податкові ризики підлягають оцінці з точки зору їх фінансової важливості, що дає можливість визначити пріоритети під час роботи щодо усунення ризиків, а також дозволяє нейтралізувати будь-які можливі наслідки дії цих ризиків.

Висновки. Впровадження ризикоорієнтованої системи дає податковим органам можливість передбачати та упереджувати порушення податкового законодавства суб'єктами господарювання та реагувати на них належними діями. Оскільки в умовах сьогодення питання «бюджетної дірки» казни нашої держави постало досить гостро, то використання саме попередньо вказаних заходів дає змогу ліквідувати ймовірності недоотримання надходжень бюджетів прийнятними задля цього методами. Тому саме такі методи в контрольно-перевірочній роботі ДПА України варто впроваджувати і надалі.

Література:

1. Буряк П.Ю. Податковий контроль / Буряк П.Ю. – К. : Хай - Тек Прес, 2007. – 608 с.

2. Маринів Н. Проблемні аспекти визначення поняття податкового контролю в Україні / Н. Маринів // Право України. – 2009. – № 4. – 46 с.

3. Матвєєв О.О. Незважаючи на кризу, ДПА України й надалі вживатиме заходів, спрямованих на скорочення податкового боргу / О.О. Матвєєв // Вісник податкової служби. – 2010. – № 49. – 5 с.

4. Чмерук М. О. Ситуація з податковим боргом в Україні / М. О. Чмерук // Вісник податкової служби. – 2010. – № 50. – 6 с.

5. Чередніченко А.П. Характеристика системи податкового контролю в Україні / А.П. Чередніченко // Економіка: проблеми теорії та практики. ДНУ 6 збірник наукових праць. – Вип. 207. Т. 3. – 898 с.

6. Чередніченко А.П. Актуальні проблеми та головні завдання реформування податкового контролю в Україні / А.П. Чередніченко // Фінанси України. – 2009. – № 2. – 113 с.