Економічні науки/3. Фінансові відносини

Фаренюк О. П., Таранюк К. М.

Науковий керівник Костюк Н. П.

Вінницький торговельно-економічний інститут КНТЕУ, Україна

 

ЩОДО РОЗГЛЯДУ ФАКТОРІВ ВПЛИВУ НА НАДХОДЖЕННЯ ПОДАТКУ З ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ ДО БЮДЖЕТУ

 

В сучасних умовах економіка України зазнала значного негативного впливу від світової фінансової кризи та перебуває у вкрай критичному стані. Останніми роками вітчизняні науковці значну увагу приділяють проблематиці створення ефективної податкової системи, адже саме вона є гарантом фінансового забезпечення функціональної активності держави та сприяє стабільному, регулярному, а головне, у певній мірі наповненню Державного бюджету України [1, c. 125].

Одним із основних завдань проведення податкової реформи в Україні є збільшення податкових надходжень до бюджетів усіх рівнів. Відмітимо, що податкові надходження від податку з доходів фізичних осіб є важливою складовою у наповненні як Державного бюджету України, так і місцевих бюджетів. Тому, дослідження проблем, які пов'яза­ні із оподаткуванням фізичних осіб, а також ство­рення простих і прозорих умов для оподаткування, на сьогодні особливо актуальні.

Варто зазначити, що окремі аспекти, які стосуються проблемних питань в цій сфері розглядали в своїх пра­цях: Бризгалін А. В., Горбунова О.М., Кембелл Д., Данілов О.Д., Кучерявенко М.П., Лекарь С.І., Мельник В.М., Рогозін Б.А., Русакова І.Г., Суторміна В.М. тра інші.

Податок з доходів фізичних осіб є бюджето-утворюючим у доходній частині місцевих податків, що й складає основу формування міських, селищ­них та сільських бюджетів. Оскільки, цей податок являється загальнодержавним податком, то поря­док його сплати, розміри ставок та пільги встанов­люються законодавчими актами України [1, c. 126].

Відповідно до статті 2 Закону України "Про пода­ток з доходів фізичних осіб платником податку є: резидент, який отримує як доходи з джерелом їх походження з території України, так і іноземні доходи; нерезидент, який отримує доходи з джерелом їх походження з території України.

Проте, не є платником податку нерезидент, який отримує доходи з джерелом їх походження з території України і має дипломатичні привілеї та імунітет, встановлені на умовах взаємності міжна­родним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, щодо доходів, одержуваних ним безпосередньо від здійснення такої дипломатичної чи прирівняної до неї таким міжнародним договором іншої діяльності.

Статтею 3 Закону України "Про податок з дохо­дів фізичних осіб" визначено, що об'єктом оподат­кування резидента є:

- загальний місячний оподатковуваний дохід;

- чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального річ­ного оподатковуваного доходу на суму податково­го кредиту такого звітного року;

- доходи з джерелом їх походження з України, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх виплаті;

- іноземні доходи [ 2, c. 308].

Об'єктом оподаткування нерезидента є:

- загальний місячний оподатковуваний дохід з джерелом його походження з України;

- загальний річний оподатковуваний дохід з джерелом його походження з України;

- доходи з джерелом їх походження з України, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх виплаті.

При сплаті податку з доходів фізичних осіб певні обов'язки і права платника податку можуть бути надані податковому агенту. При цьому, слід відрізняти податкових агентів від представників платників податків у їх відносинах з податковими органами, тому що обов'язок по утриманню суми податку в платника і перерахуванню її до бюджету покладено на податкових агентів податковим законом, у той час як представник платника подат­ків діє на підставі доручення. Крім того, для виник­нення у представника прав і обов'язків стосовно платника податку необхідно його волевиявлення, а права й обов'язки у податкового агента вини­кають в силу дії нормативного акту. Джерелом виплати доходу зобов'язаній особі завжди є податковий агент, проте податковий представник зовсім не обов'язково є таким джерелом.

Необхідно відмітити, що в структурі даного податку домінуючу роль відіграють надходження, що утримуються із заробітної плати громадян за основним та неосновним місцем роботи.

 Об'єктом оподаткову­вання податком з доходів фізичних осіб є сума

нарахованої заробітної плати за винятком пенсій­ного внеску, внесків на соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та безробіття [1, c. 126].

Державне підвищення мінімальних соціальних гарантій, шляхом поступового підвищення Урядом мінімальної заробітної плати, призводить до середнього темпу росту заробітної плати. Необхідно відмітити, що чим більшим буде нараху­вання заробітної плати, тим у більшому обсязі будуть здійснюватись надходження до бюджету.

Крім того, підвищення заробітної плати, яка є основним джерелом грошових доходів більшості населення України, значною мірою покращить рівень добробуту всіх верст суспільства. Як наслідок, підви­щення ефективності праці, що безпосередньо впли­не на соціально-економічний розвиток держави.

Проте, не слід забувати про таке явище, як заробітна плата «в конвертах» та праця без належ­ного оформлення трудових відносин. Так, підроз­діли з оподаткування фізичних осіб особливу увагу приділяють виявленню таких фактів щодо неспла­ти податків. Протягом 2009 року в Україні було проведено перевірку 16295 суб'єктів господарюван­ня (фізичних та юридичних осіб). Порушення податкового законодавства встановлено у 16103 випадках, або в 98,8% перевірених [3].

Так, приховування реальних доходів, виплаче­них як зареєстрованим, так і незареєстрованим найманим працівникам, виплата заробітної плати "у конвертах" негативно впливають на наповнення бюджету, а також створюють умови для збільшен­ня податкових соціальних пільг, що, у свою чергу, призводить до витрат бюджету.

Необхідно зазначити, що важливою проблемою для держави на сьогодні залишається розроблення механізмів щодо ліквідації заборгованості із заробіт­ної плати. Збільшення загальної суми заборгованості із заробітної плати зумовлено погіршенням економічної ситуації у країні [1, c. 123].

Підсумовуючи вище зазначене, необхідно акцентувати увагу на тому, що на сьогодні пріоритетним завданням для держави, залишається удосконалення податкової системи в сфері нара­хування та сплати податку з доходів фізичних осіб, шляхом внесення відповідних змін до нормативно-правових актів, що стосуються постійного контро­лю за платниками податків та моніторингу їх діяль­ності. Особливого значення в процесі реалізації цього завдання набуває створення ефективного та дієвого механізму оподаткування фізичних осіб. Так як саме ці дії призведуть до стабільного, повноцінного та своєчасного надходження подат­ку з фізичних осіб до бюджету.

 

Література

1. Славкова А.А. Фіскальна ефективність податку з доходів фізичних осіб у системі прямого опо­даткування України // Фінанси, облік і аудит : зб. наук, пр. Випуск 13, 2009. - С. 122-130.

2. Закон України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.2003 р. № 889-М // Відомості Верховної Ради України. - 2003. - № 37. - С. 308.

3. Закон України "Про державний бюджет України на 2010 рік" від 27.04.2010 р. № 2154-УІ.