Ткаченко С.А., Яровський О.М.

Національного університету кораблебудування ім. адм. Макарова, Україна

Організація контролю якості аудиторських послуг

Виділимо 2 напрямки внутрішнього контролю:

1. Контроль якості всіх видів аудиторської діяльності на рівні аудиторської фірми. Передбачає великий комплекс заходів, який включає систему підбору та підготовки кадрів, організацію підвищення кваліфікації, систему обміну досвідом, комплекс базових внутрішніх стандартів аудиторської організації.

2. Контроль якості окремих послуг, що надаються аудиторською фірмою в рамках професійної діяльності. В рамках вирішення завдань контролю тут присутні спеціалізовані внутрішні стандарти, що регламентують порядок виконання конкретних завдань аудиту, порядок формування робочих груп аудиторів для реалізації конкретних завдань та ін.

Для вирішення завдання впровадження контролю якості необхідно розглядати його проблеми як комплекс систем і підсистем контролю якості на рівні аудиторської фірми і контролю якості кожної аудиторської послуги.

Система контролю якості фірми має включати політику та процедури контролю якості. Політика контролю якості - це формалізована сукупність принципів, методів і правил, застосовуваних фірмою при здійсненні контролю якості аудиторських послуг. Процедури контролю якості - це заходи та дії, які здійснює фірма для впровадження політики контролю якості та моніторингу відповідності системи контролю якості.

Положення з національної практики контролю якості аудиторських послуг 1, визначає, що характер і зміст політики та процедур, які розробляє кожна Фірма, залежать від таких чинників, як: розмір фірми; кількість офісів; операційні характеристики фірми; розмір та специфіка клієнтів аудиторської фірми; види аудиторських послуг, що надає фірма.

АФ «Фінаудит-Б.І.» є маленькою аудиторською фірмою (4 працівники та 1 сертифікований аудитор – директор аудиторської фірми, який в силу того, що є єдиним сертифікованим аудитором фірми, найчастіше є і керівником групи із завдання). Саме тому, враховуючи ці особливості, нами запропонована наступна організація системи контролю якості АФ «Фінаудит-Б.І.»:

1. Директор АФ «Фінаудит-Б.І.» здійснює контроль на рівні аудиторської фірми та вибірковий контроль (адже один керівник не може досконально перевірити виконання кожного завдання) і загальний нагляд за ходом виконання завдання: відстеження ходу виконання завдання; розгляд знань і компетентності окремих членів групи із завдання, оцінки, чи мають вони достатньо часу для виконання своєї роботи, чи розуміють вони свої інструкції, і чи виконується робота відповідно до плану завдання; розгляд важливих питань, що виникли під час виконання завдання, оцінки їх важливості та відповідного коригування плану завдання; ідентифікації питань, щодо яких необхідні консультації.

2. Працівники АФ «Фінаудит-Б.І.» здійснюють більш детальний контроль якості окремих послуг. Ми пропонуємо впровадити на АФ «Фінаудит-Б.І.» такий порядок контролю якості виконання завдань, при якому один працівник виконує певний розділ аудиторської перевірки, а інший перевіряє відповідність проведених ним процедур внутрішньо фірмовій методиці та типовій програмі аудиту цього розділу, якість свідчень робочої документації, достатність та відповідність доказів, оцінює правильність зроблених висновків, винесення на додатковий розгляд важливих питань, проведення відповідних консультацій, документування та застосовування отриманих в результаті висновків.

3. Відповідно кваліфікована зовнішня особа до моменту надання висновку (звіту) перевіряє такі питання, як: оцінка групою з завдання незалежності фірми щодо конкретного завдання; значні ризики, що було ідентифіковано під час виконання завдання, та дії у відповідь на ці ризики; судження, особливо щодо суттєвості та важливих ризиків; чи проводилися відповідні консультації з питань, які викликали розбіжності в думках, або інших складних чи сумнівних аспектів, та яких результатів було досягнуто цими консультаціями; важливість та наявність виправлених та невиправлених викривлень, ідентифікованих під час виконання завдання; питання, які необхідно довести до управлінського персоналу та найвищого управлінського персоналу клієнта з завдання та, якщо це необхідно, до інших сторін, наприклад, регуляторних органів; чи відображають відібрані для перевірки робочі документа роботу, виконану стосовно важливих суджень, та чи підтримують вони зроблені висновки; відповідність звіту, який буде надано, умовам завдання.

Документи з перевірки контролю якості виконання завдання повинні розкривати, що: а) всі процедури, які вимагає політика фірми щодо перевірки контролю якості виконання завдання, були виконані; б) перевірка контролю якості виконання завдання завершена до моменту надання висновку (звіту); в) особі, що проводила перевірку контролю якості виконання завдання, не відомо про будь-які невирішені питання, які б змусили цю особу вважати, що важливі судження, які були висловлені групою з завдання, та висновки, яких дійшла група, не відповідають умовам завдання.

4. Моніторинг, тобто розгляд та оцінка системи контролю якості фірми включно з періодичною перевіркою деяких завершених завдань, пропонуємо проводити 1 раз на три роки і залученням зовнішніх кваліфікованих осіб. Це надасть фірмі обґрунтовану впевненість, що її система контролю якості працює ефективно.

Цілковито впевнені в тому, що запропонована нами організація контролю якості аудиторських послуг АФ «Фінаудит-Б.І.» сприятиме позбавленню усіх виявлених недоліків та сприятиме підвищенню надійності та достовірності результатів аудиторської перевірки, надасть фірмі обґрунтовану впевненість у тому, що сама фірма та її персонал діють відповідно до Міжнародних стандартів аудиту, надання впевненості та етики, Кодексу етики професійних бухгалтерів та законодавчих і нормативних вимог, що регулюють аудиторську діяльність, а висновки (звіти), що надаються фірмою, відповідають умовам завдання.