Экономические науки/7. Учет и аудит

Студентка Лаврова А. В., к. э. н., доцент Ягмур Е. А.

Донецкий национальный университет экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского, Украина

Проблема возмещения налогового кредита в Украине

Налог на добавленную стоимость в настоящее время очень распространен в мире по следующим причинам:

- основным преимуществом НДС является то, что он позволяет точно определить налоговую составляющую цены товара на каждой стадии производства и распределения, что исключает ее повторное налогообложение.

- НДС позволяет освободить от налога экспорт и облагать налогом импорт, что необходимо для достижения основной цели ЕС – построения внутреннего рынка [3].

Целью статьи является изучение влияние НДС на финансовую деятельность хозяйствующих субъектов, который непосредственно связан с налоговым кредитом, а также выявление причин их невозврата и способов их преодоления.

На финансовую деятельность хозяйствующих субъектов оказывает влияние уплата НДС в связи с приобретением товаров (работ, услуг). При этом существенное значение имеет определение источника уплаты (возмещения) НДС, включенного в цену (входного НДС) для покупателя – субъекта хозяйствования. Источники возмещения входного НДС:
- по приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых затрат производства (обращения), а также приобретении основных фондов и нематериальных активов, которые подлежат амортизации, входной НДС возмещается за счет сумм НДС, поступающих от реализации продукции (работ, услуг) хозяйствующим субъектом, а также средств бюджета. При этом уплаченный (начисленный) входной НДС оформляется как налоговый кредит;
- при продаже товаров (работ, услуг), освобождаемых от обложения НДС. У таких предприятий входной НДС не включается в налоговый кредит;
- при приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых не относится в состав валовых затрат производства (обращения) и не подлежит амортизации, входной НДС возмещается за счет соответствующих источников приобретения товаров (работ, услуг) и в состав налогового кредита не включается. [1]
Существенное влияние НДС на финансовую деятельность субъектов хозяйствования связано с предоставлением и погашением налогового кредита. Обычно к налоговому кредиту относят суммы НДС, уплаченного поставщикам товаров, ресурсов, используемых в производстве товаров, работ и услуг. [3]

Правила расчета суммы налогового кредита определены в Законе Украины «О налоге на добавленную стоимость».

У многих предпринимателей имеются существенные проблемы с начислением налогового кредита по НДС.

В соответствии с Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость», каждый плательщик НДС имеет право на возмещение суммы налогового кредита, превышающую налоговое обязательство [2].

У каждого плательщика налога существуют две основные статьи бюджета – это доходы и расходы, и из каждой статьи вычисляется 20% суммы Если НДС в каком-то отчетном периоде расходы превысили доходы, тогда к уплате подлежит отрицательная сумма. Именно на эту сумму государство обязано возвращать предприятиям переплаченный налог.

Согласно Закону, государство оставляет выбор за налогоплательщиком возместить НДС двумя способами: а) перечисление суммы НДС из бюджета на расчетный счет предприятия-налогоплательщика; б) сумма возмещения НДС включается в сумму налогового кредита последующих месяцев и может быть вычтена из объема последующих налоговых обязательств [1].

На сегодняшний день официальный долг государства перед налогоплательщиками по погашению НДС составляет около 35 миллиардов гривен [1].

Необходимо отметить, что правительством принимаются меры по возмещению НДС. Статьей 25 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год» предусмотрено осуществление возмещения налога на добавленную стоимость плательщикам, у которых суммы налога задекларированы к возмещению до 1 мая 2010 года, подтверждены проверками и не возмещены на дату вступления в силу Закона путем оформления облигациями внутреннего государственного займа со сроком обращения пять лет. Порядок выпуска, обращения, погашения указанных облигаций утвержден постановлением КМУ от 12 мая 2010 года № 368 «О выпуске облигаций внутреннего государственного займа для возмещения сумм налога на добавленную стоимость

Таким образом, возмещение налогового кредита является актуальной проблемой, в решении которой заинтересованы, как участники предпринимательской деятельности, так и правительство. При этом правительство намерено разрешить эту проблему с помощью выпуска облигаций, которые должны обеспечить возврат суммы НДС только тем налогоплательщикам, которые прошли проверку.

Литература:

1. Статья «Будут ли возмещать НДС, кому и сколько», автор А. Михайленко // www.prostobiz.ua

2. Закон Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 3.04.97 г. Изменения внесены законами Украины: от 26.09.97 г., №550/97-ВР; от 19.11.97г., №644/97-ВР.
3. Понятие НДС – налога на добавленную стоимость // meget.kiev.ua